632 Основы построения налоговой системы и организация налогообложения

Налоговая система - это совокупность установленных в стране налогов и обязательных платежей налогового характера и механизма их взимания Как видно из определения, она несколько шире сферы налогообложения как механизма перераспределения доходов Одновременно с точки зрения налогоплательщиков любые платежи в пользу государства, ведут к уменьшению их доходов, рассматриваются как налоги, в связи с чем подобное расширенное т рактування налоговой системы вполне оправданияне.

Параллельно с понятием «налоговая система» довольно часто используется термин «система налогообложения» Иногда эти понятия употребляются как синонимы, не правильно, поскольку налоговая система - это е совокупность налогов, а налогообложение - это процесс установления и взимания налогов есть система налогообложения характеризуется ее элементами - плательщик, объект налогообложения, ставка и т.п. - и м еханизмом исчисления и уплаты налогаів.

Налоговая система каждой страны отражает ее специфические условия В мире нет государств с тождественными налоговыми системами Однако это не означает, что создание налоговой системы и налоговая политика ведутся спонтанно, как кому вздумается Есть определенные положения, определяющие подход государства к этой сфере своей деятельности Для того чтобы налоговая политика давала положительные результаты, необходимо научно ве обоснование основ налоговой системтеми.

Формирование налоговой системы основывается на следующих принципах: во-первых, системность, во-вторых, установление определенной базы этой системы и, в-третьих, исходных принципов

Требование системности заключается в том, что все налоги должны быть взаимосвязанными между собой, органически дополнять друг друга, не вступать в противоречие с системой в целом и отдельными ее элем ментами Системный подход означает, что должны реализовываться обе функции налогов С фискальной точки зрения налоговая система должна обеспечить гарантированное и стабильное поступление доходов в бюджет С регулирующего взгляда - обеспечивать государству возможность воздействия на все стороны социально-экономического развития обществтва.

Определяющей базой построения налоговой системы является объем расходов бюджета и целевых фондов Налоги в государстве - не самоцель С точки зрения организации ее финансовой деятельности они вторичны относительным но расходов В основе их установки лежит следующая схема:а:

Безусловно, следует учитывать возможное негативное влияние высоких налогов на общество и экономику, но и игнорировать интересы государства невозможно Сбалансированность доходов бюджета с объемом государственных изд тков является аксиомой финансовой науки Уход от нее приводит к последствиям более тяжелым, чем высокий уровень налогообложения Речь идет прежде всего об инфляции, которая, по сути, также является формой налогообложения, а ле скрытой Особенность инфляции заключается в том, что это отложены на завтра налоги, однако завтра придется платить значительно больше, чем сегодняодні.

Важной составляющей построения и функционирования налоговой системы является установление ее исходных принципов Они рассматриваются по трем направлениям:

• принципы формирования налоговой системы;
• принципы налогообложения;
• принципы налоговой политики

Принципы формирования налоговой системы определяют фундаментальные доминанты относительно установления каждого налога отдельно и их совокупности К ним относят: ривнонапруженисть в налогообложении, уравновешенность интересов д государства и налогоплательщиков и целенаправленное применение налогов как финансовых инструментов регулирования пропорций социально-экономического развитияу.

Ривнонапруженисть означает такое распределение налогового бремени между субъектами налогообложения, отражает все аспекты их деятельности: и доходы, характеризующие, по сути, их вклад в создание ния ВВП (они дают обществу), и потребление, что в определенной степени характеризует их участие в распределении и использовании созданного ВВП (они берут от общества), и имущественное положение, и усилия кожног в субъекта, которые он прилагает для получения определенного дохода, исходя из своих способностей и уровня их реализации, и характер полученных доходов и направления их использования, и соотношение между потребителем нием и сбережениями, и направления и характер использования этих сбережений Как видим, ривнонапруженисть отражает комплексный подход и может достигаться только при условии соблюдения требования системности в п кожухе налоговой системы Этот принцип предполагает оптимизацию соотношения между прямыми и косвенными налогами, между налогообложением доходов, имущества и потребления между налогами с юридических и физических лиц и между отдельными видами налогаів.

Принцип ривнонапружености является признаком высокоразвитой экономики, в условиях которой основу общества составляет так называемый средний класс Он сформировался на основе принципов равномерности и хозяйствово ной справедливости Равномерность, или налоговая равенство означает, что все плательщики имеют одинаковые обязательства перед государством по определенным критериям При этом не происходит разделения плательщиков на осо бенно категории, например, очень богатые, или слишком бедные - все равны соответственно своим возможностям Принцип равномерности предполагает либо использование пропорциональных ставок, или очень умеренной и ог й шкалы прогрессивных ставимавок.

Принцип социальной справедливости в том виде, как он сначала сформировался, наоборот, предусматривал выделение отдельных категорий и применение шкалы существенно возрастающей прогрессии Так, в свое ча асу считалось, что наибольшим проявлением социальной справедливости является прогрессивный подоходный налог - чем больше уровень доходов у плательщика, тем выше уровень налоговой нагрузки на него Однако п оняття социальной справедливости гораздо сложнее, чем кажется на первый взгляд Так, в поляризованном обществе оно действительно может сводиться к перераспределению через бюджет части доходов богатых слоев населения в пользу бедных Но в странах общественного благосостояния такой подход, во-первых, не актуален, а, во-вторых, в значительной степени вредное Ведь высокий уровень налогообложения богатых, а это как правило, ведущая и главная часть производительных сил, подрывает в них стимулы к высоким результатам, вследствие чего замедляются темпы экономического развития, особенно болезненно отразится раз на беднейшиеніших.

Понятие социальной справедливости весьма условное и с точки зрения различных слоев населения и различных задач, стоящих передспильством, может иметь различное содержание и различные признаки С точки зрения слои ков оно означает перераспределение в их пользу части доходов как за счет предоставления им определенных общественных благ, оплаченных другими членами общества, так и за счет льготного налогообложения (или нави во полного освобождения от уплаты налогов) С точки зрения богатых и обеспеченных граждан справедливость прежде всего в равномерности налогообложения, раскладывает налоговую нагрузку н а всех членов общества по тому или иному признаку Сущность принципа ривнонапружености заключается в том, что он, по сути, объединяет перерозподильнисть и равномерность Налоговая система должна быть построений Аной таким образом, чтобы и обеспечить через бюджет и целевые фонды некоторое перераспределение доходов, и одновременно ограничить его, исходя из необходимости обеспечения достаточных стимулов для продуктивной деятельности в наиболее активных членов общества, и недопущение формирования иждивенческой идеологии отдельных слоев населениення.

Необходимость установления равноценных прав и обязательств всех плательщиков перед бюджетом определяется тем, что налогообложение доходов юридических и физических лиц должен ставить всех в одинаковое початков ве положение Именно начальное, тому что дальнейшая хозяйственная деятельность непременно ведет к дифференциации доходов Попытка помощью налогов выравнивать доходы может уничтожить все стимулы к их росту и, как следствие, к дальнейшему раз свитка Кроме того, равноценные права и обязательства совсем не обязательно означают установление единых ставок налогов для всех плательщиков Наоборот, иногда именно единые для всех ставки создают неривноц Инне условийови.

Принцип уравновешенности интересов государства и налогоплательщиков означает, что построение налоговой системы, которая отражает взаимоотношения указанных субъектов, должна обязательно исходить из необх димости сбалансирования их интересов и противоречий между ними Поскольку определяющей базой налоговой системы является расходы бюджета, то и государство должно иметь достаточно доходов Но налоговая система не пол инна при этом подрывать финансовое состояние налогоплательщиков И государство, и субъекты предпринимательской деятельности, и отдельные граждане должны нести солидарную ответственность за финансовое состояние обществом ва Не может быть и речи о превалировании интересов государства, например, в условиях финансового кризиса Установленная совокупность налогов и механизма их взимания должна обязательно исходить из необходимости уравновешенности интересов всех субъектов финансовых относиносин.

Принцип целенаправленного использования налогов как финансовых инструментов означает, что, формируя налоговую систему, следует учитывать ее влияние на деятельность налогоплательщиков и на характер, то емпы и пропорции социально-экономического развития общества в целом Каждый определенный набор налогов, формирует налоговую систему, оказывать соответствующее влияние на общество Очень важно четко представлять и, каким будет это влияние как по отдельным налогам, так и налоговой системы в целом без подобного обоснования внедрения той или иной налоговой системы - это путь наугадння.

Принцип использования налогов как финансовых инструментов основывается на их регулирующей функции Регулирующее воздействие налогов является объективным явлением и осуществляется независимо от воли государства Поэтому очень е важно знать и уметь использовать способность налогов влиять на поведение и деятельность их плательщиков Формирование налоговой системы основывается на подборе таких налогов, позволяющие реал изовуваты определенные приоритеты и задачи экономической и социальной политики Изменяя набор налогов и механизм их взимания, государство изменяет и направления своего влияния Вместе очень важно, чтобы и формироваться ния налоговой системы, и ее изменения должны целенаправленный характер, т.е. необходимо четко знать, чего нужно достичь и как это можно сделать фобити.

Принципы налогообложения отражают принципы взимания налогов государством В классическом виде они были сформированы еще А Смитом и остаются актуальными до сих пор Эти принципы достаточно просты и и четкие и сводятся к следующему такого:

• все граждане должны платить налоги в соответствии со своими возможностями и доходов (обязательность, усеохоплюванисть и платежеспособность);
• налог должен быть четко определен и известен всем (четкость и прозрачность);
• налог должен уплачиваться в удобное время и способ (удобство для плательщика);
• система мобилизации налога должна строиться таким образом, чтобы минимизировать расходы государства (фискальная эффективность для государства)

Указанные принципы отражают основные принципы налогообложения При этом следует отметить, что их реализация основывается на правовом урегулировании механизма налогообложения есть принципы налогообложения является, в сущности, требованиями к налоговому законодательству При этом правовая урегулированность механизма исчисления и уплаты налогов тоже может рассматриваться как принцип налогообложения Кроме того, очень важно не только минимизация расходов государства на мобилизацию налогов, но и ограничение расходов плательщиков на ведение налогового учета, на исчислением и уплатой налоговтків.

Налоговая политика осуществляется по определенным направлениям и принципам Направления налоговой политики определяются задачами социально-экономического развития и могут иметь стимулирующее или сдерживающее спр рямованисть Такими задачами могут быть обеспечение наращивания национального капитала за счет капитализации прибыли и содействие инвестициям, стимулирование экспорта, обеспечения занятости на населения и политика доходов, бюджетное выравнивание регионального развития, гуманизация общественных отношений, демографическая и молодежная политика и содействие развитию семьи и т.д. Основой налоговой полет ики является обеспечение действенности налогов в реализации указанных задач как из-за их фискальную, так и регулирующую функциицію.

Использование налогов как финансовых регуляторов требует проведения государством взвешенной и обоснованной налоговой политики Действие каждого налога должна быть четко определенной и учтенной Государство по овинного управлять налогами и через них социально-экономическими процессами, а не пассивно ожидать неопределенные результаты налогового влияниеву.

Реализация налоговой политики основывается на двух главных и в определенной степени противоположных принципах - стабильности и гибкости Принцип стабильности означает, что налоговая политика должна исходить и из установленных на определенный период ориентиров Налоговое законодательство должно быть стабильным и изменяться в соответствии с изменениями экономической ситуации в стране Стабильность налоговой политики создает и с табильнисть в обществе, так как дает возможность реализовывать интересы всех субъектов Она способствует налаженности механизма взимания налогов Принцип гибкости заключается в том, что налоговая поле тика должна своевременно реагировать на существенные изменения ситуации в экономике и обществе и изменение стратегических ориентиров и тактических задач экономической политики Вместе изменения в налоговой системе и механизме налогообложения должны быть четко аргументированы Если уверенности в положительных результатах изменений нет, то лучше их вообще не проводитоводити.

Важной составляющей налоговой системы является механизм взимания налогов, который приведен на схеме 25

Налоговая работа, является основой организации взимания налогов, представляет собой деятельность плательщиков и налоговой службы о внесении налогов в бюджет и контроля за платежами Она включает такие элем менты: правовое регламентирование установления и взимания налогов, учет плательщиков и поступлений налогов, порядок и формы расчетов с бюджетом Налоговая работа основывается на установке функции й и прав плательщиков и налоговой службы, связанных со своевременностью и правильностью расчетов с бюджетом Плательщиков возлагаются функции исчисления и уплаты налогов, а на налоговую службу - область ИКУ плательщиков и поступлений налогов, осуществления начислений отдельных видов налогов (например, земельного) и проведения контроля за соблюдением налогового законодательстватва.

Основой налоговой работы является налоговое законодательство Оно может быть прямого действия, а может предусматривать только основы налогообложения - тогда дополнительно разрабатываются соответствующие инструкции, в которых конкр ретизуеться механизм налогообложенияя.

Удержание налогов может осуществляться следующими способами: у источника доходов (например, удержание подоходного налога с заработной платы, уплата НДС при реализации продукции), по декларациям семьей (уплата пошлины по таможенной декларации, перерасчета по налогу на прибыль по декларации о полученных доходах) марками (акцизный сбор, гдеж авне пошлина), по платежным уведомлением (земельный налог с физических лиц)

Расчеты с бюджетом могут проводиться в форме авансовых платежей с последующими перерасчета по данным о фактических размеры объекта налогообложения и сразу по фактическим данным Подавляющее а большинство расчетов осуществляется безналичным, и только отдельные налоги, как правило, с физических лиц оплачиваются наличнымию.

Охарактеризованная система организации взимания налогов вообще создает все предпосылки для своевременного и полного поступления доходов в бюджет и целевые фонды и обеспечивает надежное функцион рования государственных финансов.