Электронная онлайн библиотека orbook.ru


 
Главная - Финансы - Книги - Финансы (общая теория) - Опарин ВМ
Финансы (общая теория) - Опарин ВМ
<< Содержание < Предыдущая Следующая

63 Налоговая система

631 Сущность и виды налогов

Налоговая система - важная составляющая системы государственных финансов, хотя и не выделяется в их отдельное звено Она играет ведущую роль в формировании государственных доходов, ощутимо влияя на доходы юридических и физических х человек При этом налоговую систему можно рассматривать в широком и узком смысле В широком смысле она охватывает все обязательные платежи, с помощью которых осуществляется перераспределение доходов в пользу государства и которые концентрируются в бюджете и фондах целевого назначения В узком разменные это совокупность только налогов как особой формы мобилизации доходов бюджетаету.

Налоги представляют собой обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет Исторически это древнейшая форма финансовых отношений между государством и членами общества По экономическому содержанию налоги отражают финан нсовых отношения между государством и налогоплательщиками с целью создания общегосударственных централизованных фондов денежных средств, необходимых для выполнения государством его функций В отличие от финансов по галом эти взаимоотношения имеют односторонний характер - от плательщиков к государствамави.

В финансовой терминологии используются пять терминов, отражающих платежи государству, - плата, отчисления и взносы, налог, сбор Несмотря на определенные особенности, эти платежи характеризуются сп зверейим и признаками, которые позволяют объединять их в одну группу как налоги и обязательные платежи налогового характера

Плата (отвечает на вопрос «за что?\") Предусматривает определенную эквивалентность отношений плательщика с государством (плата за воду, плата за заготовку древесины и т.д.) Размер платы зависит от количества ресурс сел, используемых, а поступления платы именно государству определяется государственной собственностью на эти ресурсы Если государство потеряет право собственности на них, то она потеряет и эти доходы По экономическим с городом плата не является налогом, поскольку не отражает перераспределения доходедів.

Отчисления и взносы (отвечают на вопрос «на что», «от чего?\") Предусматривают целевое назначение платежей Оно может быть только частичным (отчисления), т.е. установленным согласно эконом ческим содержанием платежей, или полным (взносы), когда расходование средств в полном объеме осуществляется только по целевому назначению Например, частичное целевое назначение имеют отчисления на геолого горозвидувальни работы Поскольку они вносятся в бюджет, то в общей сумме его доходов это целевое назначение теряется При этом размеры финансирования из бюджета геологоразведочных работ м ожуть быть как больше, так и меньше суммы поступлений этих отчислений Когда объем финансирования меньше суммы поступления, целевое назначение остатка не сохраняется Примером полного целевого назначения являются отчисления и взносы в различные целевые фонды - взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования, взносы в фонд содействия занятости населения и др. Использовать эти взносы не с а назначению не разрешается, а изменить целевое назначение можно только на законодательной основе общем отчисления и взносы можно рассматривать как целевые налоговомльові податки.

Налоги (отвечают на вопрос «для чего?\") Устанавливаются для содержания государственных структур и для финансового обеспечения выполнения ими функций государства - управленческой, оборонной, социальной и экон номической них нет ни признаков эквивалентного обмена, ни конкретного целевого назначения есть конкретный налог - это нецелевой, бесплатный (неэквивалентный), неповоротный обязательный платеж государстве Однако если рассматривать налоги совокупно, то приметы платы и отчислений видно достаточно четко Налог - это це плата общества за выполнение государством его функций, это отчисление части стоимости валового внутреннего продукта (ВВП) на нужды, без удовлетворения которых современное общество существовать не может

Особой формой налоговых платежей является собрание В отличие от налогов, которые имеют характер регулярных поступлений, сборы являются платежами разового, случайного и незначительного по размерам характера, соби ираються по месту происшествия (например, рыночный сбор).

Функции налогов как финансовой категории вытекают из функций финансов Финансы в целом выполняют две функции - распределительную и контрольную Налоги непосредственно связаны с распределительной функцией в ча Астинь перераспределения стоимости созданного ВВП между государством и юридическими и физическими лицами Они методом централизации ВВП в бюджете на нужды, выполняя таким образом фискал на функциицію.

Фискальная функция является основной в характеристике сущности налогов, она определяет их общественное назначение Учитывая эту функцию государство должно получать не только достаточно налогов, но и главное, надежных Налоговые поступления должны быть постоянными и стабильными и равномерно распределяться по регионамми.

Постоянство означает, что налоги должны поступать в бюджет не в виде разовых платежей с неопределенными сроками, а равномерно на протяжении бюджетного года в четко установленные сроки Поскольку при изначення налогов заключается в обеспечении расходов государства, то сроки их уплаты должны быть согласованы со сроками финансирования расходов бюджету.

Стабильность поступлений определяется высоким уровнем гарантий того, что предусмотренные Законом о бюджете на текущий год доходы будут получены в полном объеме Бессмысленно устанавливать такие налоги которые необходимых гарантий не дают, потому что в таком случае неопределенной становится вся финансовая деятельность государстви.

Равномерность распределения налогов по территории необходима для обеспечения достаточными доходами всех звеньев бюджетной системы Без этого возникает потребность в значительном перераспределении средств между бюджетами, что уменьшает уровень автономности каждого бюджета, степень регионального самоуправления и самофинансированияя.

Налоги, как уже отмечалось, отражают движение стоимости от юридических и физических лиц к государству Их выплата приводит к уменьшению доходов плательщика Причем объективно каждый плательщик заинтересован оплатить можно меньшую сумму, может достигаться как за счет уменьшения объемов объекта налогообложения, так и выбора льготных относительно налогообложения условий деятельности Итак, в сущности каждого налога за возложенных регулирующая функция Она, как и фискальная функция, характеризующая общественное назначение налогов Сущность регулирующей функции заключается в воздействии налогов на разные стороны деятельности их плательщикамників.

Поскольку регулирующая функция налогов является объективным явлением, то влияние налогов осуществляется независимо от воли государства, их устанавливает Вместе с тем государство может сознательно использовать их в целях р регулирования определенных пропорций в социально-экономической жизни общества Но такая целенаправленная налоговая политика возможна только благодаря объективно присущей налогам регулирующей функцииії.

Использование налогов как финансовых регуляторов - очень сложное и тонкое Здесь не может быть главного и второстепенного - все главное Иногда незначительные детали в налогообложении могут коренным образом изменить и сущность влияния налога: сделать его прямо противоположным по передбачуваногго.

Элементы системы налогообложения Взимание налогов основывается на выделении таких элементов системы налогообложения: субъект и носитель налога, объект и единица налогообложения, источник уплаты, налоговых ова ставка и квота Между этими понятиями существует определенное подчинение, которое проще всего можно проиллюстрировать, поставив в них вопрос: субъект ® кто платит; объект ® облагаемую; единица ® как это исчисляемый; источник ®®

® с чего уплачивается; ставка ® сколько платится; квота ® как доля дохода удерживается

Субъект, или плательщик (последний срок употребляемых на практике), налога - это и физическое или юридическое лицо, непосредственно уплачивает Налоговая работа начинается именно с установления плательщик ков, так как налоговая служба страны должна четко знать, кто именно вносит тот или иной налог в бюджет, кто отвечает за обязательства перед государственною.

Термин « налогоплательщик »определяет именно субъект налогообложения Однако этот субъект основном есть только посредственной, транзитным звеном прохождения доходов Он не столько платит налог, сколько перечисляет в бюджет частей на полученных доходов Реальным плательщиком, или носителем, каждого налога является конечный потребитель Именно он оплачивает стоимость товаров и услуг, а если так, то и все, что в их ценах отображается - и расходы в иробництва и реализации, и прибыль всех звеньев, где происходит движение товаров, и отчисления части полученных доходов в бюджет Поскольку основным потребителем в любой стране является ее народ, именно граждане везде были, есть и всегда будут основными носителями, то есть реальными налогоплательщиками Учитывая это утверждение о переложения налогового бремени на их плечи беспочвенны - он был и м всегда и альтернативы просто не существует існує.

Объект налогообложения указывает на то, что именно облагается тем или иным налогом Это второй по очередности элемент налогообложения, поскольку, определив плательщика, необходимо установить, что именно у него ОПОД датковуеться Нормальная налоговая работа возможна только в случае четко определенного объекта налогообложения Объект налогообложения должен быть стабильным, поддаваться четкому учету, непосредственно касаться плательщика, отражать именно его (а не посторонних юридических или физических лиц) влияние на данный объе’єкт .

Единица налогообложения - это единица измерения (физического или денежного) объекта налогообложения Физическое измерение довольно точно отражает объект налогообложения Например, оценка земельного участка при оп податкуванни проводится в гектарах, сотых гектара, квадратных метрах и т.д. Чем больше размеры объекта налогообложения, тем больше единица измерения Денежное измерение может быть непосредственным - при оценке в ходов, и опосредованным - при оценке того же земельного участка (по рыночной или нормативной цене), имущества и иа ін.

Источник уплаты налога - это доход плательщика, с которого он платит налог Источник уплаты может быть непосредственно связано с объектом налогообложения (когда облагается сам доход или имущество, при инос доход), а может и не касаться объекта налогообложения (например, налоги на имущество и землю, находящихся в личном пользовании и не приносят дохода их владельцам) Всего правомерным является увязка источника уплаты налога с объектом налогообложения Такое налогообложение достаточно справедливым, поскольку только доход является источником уплаты Кроме того, у предприятия источник уплаты может рассматривать даться с позиций отнесения того или иного налога на валовые расходы (себестоимость продукции), полученную или ценовую надбавку Общим источником уплаты является выручка от реализации Однако в зависимости от того, из которого ее элемента уплачивается налог, определяется его влияние на финансовые интересы предприятийємства.

Налоговая ставка - это законодательно установленный размер налога на единицу налогообложения Существуют два подхода к установлению налоговых ставок: универсальный и дифференцированный При универсальном подходе встановлюет ся единая для всех плательщиков ставка, при дифференцированном - несколько Дифференциация ставок может происходить в двух направлениях Первый - согласно плательщиков, когда для большинства плательщиков выделяется основная ставка, а также сниженные и повышенные ставки для отдельных плательщиков Второй - согласно различных характеристик и оценок объекта налогообложениявання.

Установка налоговых ставок важной и сложной проблемой налогообложения Именно несовершенство ставок может нарушить как фискальную значимость, так и регулирующее воздействие того или иного налога в Установка ставок налогов может базироваться на эмпирическом методе и экономико-математического моделированияні.

Сущность эмпирического метода, ориентируется в основном на фискальную функцию налогов, заключается в определении ставок на базе существующего опыта налогообложения с учетом обеспеченности расходов у государства и влияния каждого налога на финансовые ресурсы и денежные доходы и расходы плательщиков По мере накопления эмпирических данных и изменений в финансовом состоянии государства и налогоплательщиков ставки оп одаткування могут и должны корректироваться Государство должно все время держать в поле зрения финансовой деятельности всех субъектов распределительных отношений в обществе и вносить своевременные коррективы в свою под аткову политику для поддержания надлежащего финансового состояния всех субъектеів.

Сущность метода экономико-математического моделирования заключается в разработке математической модели, которая учитывает все интересы государства и плательщика и определяющие (в основном именно определяющие, ибо все вр считать практически невозможно) факторы, действующие в сфере взимания того или иного налога Этот метод ориентируется главным образом на регулирующую функцию налогов, потому критерием оптимизации налоговой в авки является именно высокий уровень влияния налога на поведение плательщика Вместе обязательно учитывается и фискальное значение налога путем введения в модель определенных ограничений, прежде всего обеспечение мини минимально допустимого поступления сумм от этого налоговомку.

Кроме двух названных научных методов, в налоговой практике используется также чисто интуитивный подход к ставкам Он базируется на предположениях и пожеланиях тех, кто эти ставки разрабатывает и утв Верджиє.

По построению налоговые ставки делятся на твердые и процентные

Твердые ставки устанавливаются в денежном выражении на единицу налогообложения в натуральном исчислении Они могут быть двух видов: фиксированные - установленные в конкретных суммах, относительные - определены в относительно определенной величины (например, в процентах к минимальной заработной платы).

Процентные ставки устанавливаются только по объекту налогообложения, имеет денежное выражение (ведь сумма налога имеет только денежное выражение, за исключением натуральных налогов) Они делятся на три вида: пропорциональные, прогрессивные и регрессивнойі.

Пропорциональные - это единые ставки, которые не зависят от размера объекта налогообложения Они упрощают налоговую работу, в наибольшей степени соответствуют принципу равенства плательщиков

Прогрессивные - это такие ставки, размер которых возрастает по мере увеличения объемов объекта налогообложения Прогрессия шкалы налогообложения может быть простой и ступенчатой ??При простой шкале прогрессии повыш ще ны ставки применяются ко всему объекту налогообложения, результатом чего является крайне невыгодные для плательщика интервалы налогообложения его размеров При ступенчатой ??шкале такие ставки применяются не ко всему объекту налогообложения, а только к той его величины, превышающей интервальные ограничения В данном случае многое зависит от стремительности и крутизны прогрессии Стремительность отражает разме ры интервалов - чем они меньше, тем стремительнее прогрессия Крутизна характеризует соотношение максимальной и минимальной ставок Оба эти показатели при умеренной налоговой политике должны быть по мерными, создавая относительно льготные условия для слоев населения с низким уровнем доходов и не слишком контрибуцийни для лиц с высокими доходамоходами.

Регрессивные ставки, в отличие от прогрессивных, уменьшаются по мере роста объекта налогообложения Они необходимы тогда, когда государство пытается стимулировать подобный рост В такой политике есть с свой смысл, ведь богатство общества - это совокупность имущества его членов, а регрессивные ставки стимулируют создание и рост богатствва.

В практике налогообложения прогрессивные и регрессивные ставки могут применяться как отдельно, так и в сочетании - в виде прогрессивно-регрессивной и регрессивно-прогрессивной шкалы ставок

Налоговая квота - это доля налога в доходе плательщика Она может быть определена в абсолютном размере и в относительном выражении Значение налоговой квоты состоит в том, что она характеризует уровень оп податкування С точки зрения социальной справедливости механизм налогообложения обязательно должно включать налоговую квоту Но дело в том, что тогда значительно уменьшаются налоговые последствия и возможности использо я налогов как финансовых регуляторов Поэтому в практике налогообложения налоговые квоты законодательно не устанавливаютсяються.

Классификация налогов История человечества выработала различные формы и методы налогообложения Каждый вид налогов имеет свои специфические черты и функциональное назначение и занимает отдельное место в налоговой сис стеммі.

Классификация налогов производится по нескольким признакам: по форме налогообложения, по экономическому содержанию объекта налогообложения в зависимости от уровня государственных структур, их устанавливают, по способ бом взыскании.

По форме налогообложения все налоги делятся на две группы: прямые и косвенные

Прямые налоги устанавливаются непосредственно относительно плательщиков и выплачиваются за счет их доходов, а сумма налога напрямую зависит от размеров объекта налогообложения Прямые налоги способствуют т такому распределению налогового бремени, при котором больше платят те члены общества, которые имеют более высокие доходы Такой принцип налогообложения большинством экономистов мира признается справедливым Вместе с тем форма прямого налогообложения требует и сложного механизма взимания налогов, ибо возникают проблемы учета объекта налогообложения и уклонения от уплаты Поэтому, несмотря на «справедливость» (в кавычках не потому, что это сомнительно, а потому, что не существует абсолютной справедливости) прямых налогов, налоговая система не может ограничиваться только ими Это был бы однобокий подход, который губителен для любого какой-либо системстеми.

Косвенные налоги устанавливаются в ценах товаров и услуг и уплачиваются за счет ценовой надбавки, а их размер для отдельного плательщика прямо не зависит от его доходов Подчеркиваем, что т только прямо, потому так косвенные налоги включаются в цены, то их платит в абсолютном размере более тот, кто больше потребляет, а больше потребляет тот, кто выше доходи.

Историческое развитие системы налогообложения привело к постепенному размыванию четких различий между прямыми и косвенными налогами Универсальные формы непрямых налогов - акцизов, при переносе их взыскания из сферы реализации в сферу производства имеют много признаков прямого налогообложения, прежде всего, четко определенный объект налогообложения - объем оборота или НДС При этом объекты оп одаткування частично совпадают: прямая форма - налог на прибыль и непрямая форма - налог на добавленную стоимость, часть которой составляет тот же прибыли зарибуток.

По экономическому содержанию объекта налогообложения налоги делятся на три группы: налоги на доходы, потребление и имущество Налоги на доходы взимаются с доходов физических и юридических лиц непосредственных статочно объектами налогообложения являются заработная плата и другие доходы, прибыль или валовой доход предприятий Налоги на потребление уплачиваются не при получении доходов, а при их использовании Они взимаются в форме косвенных налогов Налоги на имущество устанавливаются относительно движимого или недвижимого имущества В отличие от налогов на потребление, которые оплачиваются только один раз - при покупке, подается тки на имущество взимаются постоянно, пока имущество находится в собственностиу власності.

зависимости от уровня государственных структур, устанавливают налоги, они делятся на общегосударственные и местные

Общегосударственные налоги устанавливают вышестоящие органы Их взыскания является обязательным на всей территории страны независимо от того, в какой бюджет (центрального или местного) они зачисляются Зг достойно их распределению между звеньями бюджетной системы общегосударственные налоги делятся на три группы: доходы центрального бюджета, доходы местных бюджетов и доходы распределяются в определенных о порциях между центральным и местными бюджетами Распределение налогов между звеньями бюджетной системы может иметь устойчивое нормативный характер, заранее установленный законодательными актами, а может происходить в форме бюджетного регулирования, когда отчисления в местные бюджеты осуществляются ежегодными дифференцированными нормативами зависимости от потребностей того или иного местного бюджетету.

Местные налоги устанавливаются местными органами власти и управления Возможны различные варианты установки местных налогов Во-первых, в виде надбавок к общегосударственным налогам Уровень над дбавкы определяют местные органы в соответствии с установленными ограничениями Во-вторых, введение местных налогов по перечню, устанавливаемому высшими органами власти Выбор налогов осуществляется местными органами В-третьих, возможно внедрение местных налогов на усмотрение местных органов без каких-либо ограничений со стороны центральной властей влади.

По способу взимания различают два вида налогов - раскладные и окладные Раскладные налоги сначала устанавливаются в общей сумме в соответствии с потребностями государства в доходах, потом эту сумму разложен ають на отдельные части по территориальными единицами, а на низовом уровне - между плательщиками Это исторически первая форма взимания налогов окладной налоги предусматривают установление сначала ставок, а от так и размера налога для каждого плательщика отдельно Общая величина налога формируется как сумма платежей отдельных плательщиковків.

Классификация налогов и их виды приведены на схеме 24

Следует отличать понятие объема местных налогов от объема налоговых доходов местных бюджетов, которые включают полностью или частично общегосударственные налоги, а также местные налоги и сборы

Классификация налогов

Класифікація податків

Приведенная классификация отражает в целом все основные исторические виды налогов В системе прямого налогообложения виды налогов выделяются по признаку объекта налогообложения При этом прямые налоги события иляються на личные и реальные Отличие между ними заключается в соотношении плательщика и объекта налогообложения В личных налогах основным является плательщик, а в реальных - объект налогообложенияання.

Более современной формой являются личные налоги, из которых наиболее распространены прибыльный и имущественный В подоходном налогообложении выделяются два направления - налог на доходы физических лиц и на прибыль предприятий (корпораций) Аналогично и налог на имущество может устанавливаться по и физических, и юридических лиц Налог на наследство и дарение взимается с физических лиц и ощутимого бюджетного значения не имеет Подушный налог, устанавливается для граждан независимо от их доходов и имущества, в настоящее время не используется, хотя известная попытка М Тэтчер установить такой налог в Великой Бр итании Из реальных налогов в современных условиях используются земельный и налог на денежный капитал, а промышленный и домовой является отжившими видамлими видами.

В системе косвенного налогообложения виды налогов характеризуют разный взаимосвязь налогов с ценами Фискальные монополии основываются на государственном ценообразовании на определенные монопольные товары (с соль, табак, спички, алкогольные напитки и др.) Устанавливая цену, государство фиксирует и свой доход в ней целом это отжила форма, хотя в СССР система доходов бюджета основывалась прежде всего на фискальной монополии государства Акцизы и пошлины представляют собой надбавки к ценам товаров, работ и услуг Сами цены устанавливаются субъектами предпринимательской деятельности, а государство устанавливает лишь надбавку Надбавки к ценам на внутреннем рынке акцизами, а к товарам, которые пересекают таможенную границу страны, - пошлина митом.

Акцизы в современных условиях является основной формой косвенного налогообложения Они подразделяются на специфические - устанавливаются для отдельных товаров, и универсальные - ко всему обороту Сначала были внед Аджена специфические акцизы, а затем на основе расширения сферы акцизного налогообложения - универсальныеі.

Универсальные акцизы прошли три исторические этапы развития, которые отразились в их видах Первый этап развития начался с применения налога с продаж, который устанавливался на конечной стадии реализ зации относительно товарных оборотов - налог с продажи (покупки) На втором этапе стали облагаться налогом как товарные, так и нетоварные обороты на всех стадиях движения стоимости - налог с оборота Было раз расширенных круг плательщиков за счет багатостадийности налогообложения и установлен кумулятивный (накопительный) характер налогообложения - на каждой новой стадии облагался весь оборот, вклю чал и оплачен на предыдущих стадиях налог с оборота Именно кумулятивность налога была его основным недостатком Поэтому на третьем этапе была устранена эта кумулятивность и налог стал выплачиваться НЕ с всего оборота, а только из того, что отражал вклад каждого производителя в стоимость товаров, работ и услуг - налог на добавленную стоимость Этот налог является одной из самых универсальных современных форм оп жения, поскольку позволяет достаточно равномерно распределить налоговое тяга тягар.

Пошлина в настоящее время не играет ощутимой роли в налоговой системе Это связано с развитием мировой торговли, ограничением различных барьеров, в том числе таможенных Существующие в настоящее время международные к омовлености предусматривают или льготное таможенное налогообложение, или вообще беспошлинную торговлю Основой установления вида пошлины является направление движения товаров, на основании которого различают ввозные, вывозные и транз итне пошлина Кроме того, по экономическому содержанию можно выделить статистическое, фискальное, протекционистские, преференциальный и уравнительные пошлины Статистическое пошлина устанавливается с целью надежного учета между народной торговли В основе фискального лежит необходимость формирования доходов бюджета Протекционистское устанавливается на достаточно высоком уровне таможенного обложения с целью защиты национального това ровиробника Префа. Префер енцийне имеет, наоборот, льготный характер и сравню невысокие ставки уравнительные пошлины устанавливается на таком уровне, чтобы обеспечить ценовую равновесие между товарами внутреннего производства и импор ртними.



 
Главная
Бухгалтерский учет, аудит
Экономика
История
Культурология
Маркетинг
Менеджмент
Налоги
Политэкономия
Право
Страхование
Финансы
Прочие дисциплины
Электронная библиотека онлайн "Учебники на русском" 2013
orbook.ru