633 Налоговая система Украины

Налоговая система Украины определена Законом «О системе налогообложения», который был принят впервые в 1991 г. В 1994 г. этот закон был принят в новой редакции с учетом изменений и дополнений, которые имели место в 1992-1993 гг Н Сейчас действует редакция с дополнениями в Закон, принятый в 1997 г. Он содержит перечень налогов и других обязательных платежей, взимаемых в Украине, с разделением их на общегосударственные и местовальнодержавні та місцеві.

Общегосударственные налоги и платежи включают четыре группы: прямые и косвенные налоги, платежи за ресурсы и другие обязательные платежи, взносы в целевые фонды

В состав этих групп входят:

а) прямые налоги:

- налог на прибыль предприятий;

- налог на доходы физических лиц;

- налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;

- налог на недвижимое имущество (недвижимость);

- плата (налог) за землю;

- налог на промысел;

б) косвенные налоги:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизный сбор;

- пошлина

в) платежи за ресурсы и другие обязательные платежи:

- сбор за специальное использование природных ресурсов;

- сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет бюджета;

• отчисления и сборы на строительство, ремонт и содержание автомобильных дорог;
• рентные платежи;

- государственная пошлина;

- плата за торговый патент за некоторые виды предпринимательской деятельности;

г) взносы в целевые фонды:

- сбор на обязательное социальное страхование;

- сбор на обязательное государственное пенсионное страхование;

- сбор на страхование на случай безработицы;

- сбор в Государственный инновационный фонд;

- сбор за загрязнение окружающей природной среды;

- сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства

К местным налогам и сборам относятся:

- налог с рекламы;

- коммунальный налог;

- гостиничный сбор;

- сбор за парковку автотранспорта;

- рыночный сбор;

- сбор за выдачу ордера на квартиру;

- курортный сбор;

- сбор за участие в бегах на ипподроме;

- сбор за выигрыш в бегах на ипподроме;

- сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

- сбор за право использования местной символики;

- сбор за право проведения кино-и телесъемок;

- сбор за право проведения местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей;

- сбор за проезд по территории пограничных областей автотранспорта, который направляется за границу;

- сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли;

- сбор с владельцев собак

Кроме установленного перечня налогов, допускается упрощенная унифицированная система налогообложения в виде фиксированного и единого налогов для субъектов предпринимательской деятельности и фиксированного сельскохозяйственного налоговом.

Действующее в Украине налоговое законодательство предусматривает, по сути, двухуровневую систему их установки: общий закон, в котором устанавливается совокупность налогов, и законы по конкретным видам подается аткив При этом отдельные виды налогов и обязательных платежей в законодательном порядке не были отрегулированы В связи с этим разработан и подготовлен к утверждению «Налоговый кодекс», как единственный законодательный акт, регулирующий всю налоговую системму.

целом действующая в Украине налоговая система соответствует международным стандартам налогообложения Основное ее отличие заключается в том, что в структуре налоговых поступлений пока ведущая роль нал лежит платежам предприятий, а налоги с граждан составляют менее 20%.

Рассмотрим в общих чертах механизм налогообложения в Украине на основе структурно-логических схем основных налогов и обязательных платежей

Прямое налогообложение

Основной формой прямого налогообложения является подоходный налог зависимости от налогоплательщиков он делится на два вида:

с юридических лиц;

с физических лиц

Доходное налогообложения предприятий может основываться на двух объектах налогообложения: валовом доходе и прибыли Налог на доход справлялся в Украине в 1993-1994 гг С 1995 восстановлено подается АТОК на прибыль Система подоходного налогообложения предприятий приведена на схеме 2на на схемі 26.

Схема 26

Структурно-логическая схема налога на прибыль предприятий

Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица - субъекты предпринимательской деятельности, а также бюджетные организации в части коммерческой деятельности

Объектом налогообложения является балансовая прибыль (с соответствующими коррективами), который определяется как разница между валовыми доходами и валовыми расходами Ставка налога на прибыль установлена ??на ров вни 30%.

Порядок исчисления и уплаты За первый и второй месяцы каждого квартала налог уплачивается в виде авансовых платежей, исходя из фактически полученной суммы прибыли (по оперативным данным) По окончании квартала состоит перерасчет исходя из фактического балансовой прибыли, установленного на основе бухгалтерского и налогового учетау.

Подоходный налог с граждан является видом личного подоходного налогообложения Он определяется в следующем порядке (схема 27)

Плательщиками налога являются физические лица независимо от возраста, гражданства и других признаков, которые имеют самостоятельный источник доходов

Объектом налогообложения являются:

- у граждан, постоянно проживающих в Украине, - совокупный годовой доход, полученный из источников на территории Украины и за ее пределами;

- у граждан, не имеющих постоянного места жительства в Украине, - доход, полученный из источников в Украине

Схема 27

Структурно-логическая схема подоходного налога с граждан

Ставки подоходного налогообложения граждан установлены по прогрессивной шкале (по состоянию на 1 января 2001 г):

Прогрессия шкалы ставок ступенчатой: весь совокупный доход раскладывается на части, в каждой из которых применяется установленная для данного интервала ставка Сумма налога исчисляется как составляющая ци их частин.

Порядок исчисления и уплаты зависит от вида доходов Доходы от работы по найму облагаются у источника по месту основной работы - ежемесячно по установленной шкале ставок и не только за мес сцем основной работы - при выплате дохода по ставке 20% По итогам года проводятся перерасчеты налога по месту основной работы, а для тех, кто имел несколько источников доходов, а также в налоговой др. спекции по месту жительства на основании декларацииії.

Налог с доходов от предпринимательской деятельности (без создания юридического лица) может выплачиваться двумя способами Во-первых, по декларации о доходах - ежеквартально авансовыми платежами (на основании исчисленной налоговыми инспекциями ожидаемой суммы налога на год) с перерасчета согласно фактически полученного за год дохода Во-вторых, в виде фиксированного налога путем приобрете ния патента Ставки фиксированного налога устанавливаются местными органами власти в размере от 20 до 100 грн за календарный месяц Выбор способа оплаты осуществляется плательщиком платником.

Единый налог для субъектов малого предпринимательства введена с 1999 г с целью упрощения системы их налогообложения (один налог вместо всех предусмотренных законодательством) Право выбора систе еми налогообложения (единый налог или совокупность всех налогов) предоставляется плательщикаатникам.

Налогоплательщиками могут быть физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, в которых среднегодовая численность привлеченных работников не превышает 10 оси и б, а годовой объем реализации 500 тыс. грн, и юридические лица, в которых среднегодовая численность работающих не превышает 50 человек, а объем реализации за год - 1 млн декабрярн.

Ставка налога для физических лиц устанавливается местными органами власти в зависимости от вида деятельности в размере от 20 до 200 грн в месяц для юридических лиц ставки установлены в размере 6% в от объема выручки от реализации, если плательщик отдельно платит НДС, или 10%, если НДС не уплачиваетсячується.

Налог уплачивается ежемесячно Никаких перерасчета, исходя из общей суммы всех подлежащих уплате налогов, не проводится

Земельный налог Плательщиками являются юридические и физические лица, которым земля предоставлена ??в собственность или пользование Он уплачивается в порядке, приведенном на схеме 28

Объектом налогообложения является площадь земельного участка

Ставки налога дифференцируются в зависимости от назначения земель:

- сельскохозяйственного;

- несельскохозяйственного

В свою очередь, для земель сельскохозяйственного назначения ставки налога дифференцируются:

• а) в зависимости от направлений использования:
• - пашня и многолетние насаждения;
• - сенокосы;

б) от плодородия почв (в процентах от денежной оценки одного гектара)

Схема 28

Структурно-логическая схема земельного налога

Для земель несельскохозяйственного назначения ставки устанавливаются или в процентах от денежной оценки единицы земельной площади, или с одной м2 в зависимости от класса населенного пункта и местонахож ния земельного участка в пределах населенного пункта (центр, срединная зона, периферия.

Порядок исчисления и уплаты Юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога и уплачивают его ежемесячно (до 15 числа следующего месяца) Для физических лиц начисление налога осуществляет налогового ова инспекция Уплата налога производится равными долями до 15 августа и 15 ноябряада.

Фиксированный сельскохозяйственный налог установлен с 1999 для упрощения и унификации системы налогообложения предприятий, занимающихся производством, переработкой и сбытом сельскохозяйственных РСК продукции и с целью снижения уровня их налоговой нагрузки Он может вноситься как в денежной, так и в натуральной форма формах.

Налогоплательщиками могут быть сельскохозяйственные предприятия различных организационно-правовых форм, если объем реализации продукции собственного производства и продуктов ее переработки превышает уе 50% общего валового дохода предприятий.

Объектом налогообложения является площадь сельскохозяйственных угодий, находящегося в собственности или пользовании плательщика

Ставки налога устанавливаются с одного гектара сельскохозяйственных угодий, рассчитанных в процентах к денежной оценки одного гектара угодий с дифференциацией для пашни, сенокосов и пастбищ ( (0,5%) и многолетних насаждений (0,3%) Для горных зон и полесских территорий ставки рассчитываются по более низким нормативам - соответственно 0,3% и 0,1%.

Уплата налога в денежной форме проводится ежемесячно на основе распределения годовой суммы по кварталам в таких пропорциях

(I квартал - 10%, II квартал - 10%, III квартал - 50%, IV - квартал - 30%)

Поставка зерна в счет фиксированного сельскохозяйственного налога осуществляется не позднее 15 октября с ранних зерновых культур и не позднее 1 декабря по продукции поздних зерновых и технических культур Поставка продукции животноводства производится ежемесячноо.

Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов являются видом имущественного налогообложения Порядок его исчисления приведен на схеме 29

Схема 29

Структурно-логическая схема налога

Косвенное налогообложение

Налог на добавленную стоимость (НДС) является видом универсального акциза, который устанавливается по единой ставке ко всему обороту Это основной вид косвенного налогообложения, обеспечивает основную массу п налоговых поступлений бюджета Такая его роль определяется тем, что НДС присуща высокая эластичность: изменение конъюнктуры рынка и уровня цен мало отражается на налоговой базе, поскольку НДС установлюет ься в виде процентной надбавки к ценам Система взимания НДС показана на схеме 3 30.

Схема 30

Структурно-логическая схема НДС

Плательщиками налога являются все юридические и физические лица, осуществляющие от своего имени производственную или иную предпринимательскую деятельность на территории Украины физические лица, объем продаж в которых за год не пере евищуе 1200 необлагаемых минимумов, освобождаются от уплаты налогоу.

Объект налогообложения В НДС различают номинальный и реальный объекты налогообложения Номинальный согласно требованиям закона, - это выручка от реализации товаров, раб бит, услуг Реальным объектом налогообложения является добавленная стоимость - сумма заработной платы и прибыли, поскольку при уплате налога исчисляется и его сумма, уплаченная своим поставщикакам.

В Украине установлена ??единая ставка НДС Она имеет два выражения: 20% - включение в цены товаров, работ, услуг; 16,667% - определение суммы НДС в реализации товаров, работ, услуг по ценам, вк подключают НДС Кроме того, для отдельных случаев предусмотрена так называемая нулевая ставка ставка.

Включение НДС в цены производится по формуле (С - себестоимость, П - прибу ток, АС - акцизный сбор):

Порядок исчисления и уплаты НДС, подлежащей уплате, исчисляется как разница между налоговым обязательством (суммой НДС по реализации товаров, работ, услуг) и налоговым кредитом (суммой НДС в в приобретенных материальных ресурсах, энергии, оплаченных услугах и т.п.) НДС уплачивается в бюджет месячными и квартальными платежами в зависимости от годового объема налогооблагаемых операцииій.

Акцизный сбор является видом специфических акцизов, устанавливаются по индивидуальным ставкам для каждого товара Перечень подакцизных товаров и ставки акцизного сбора устанавливаются Верховной Радой й Схематически акцизный сбор может быть представлен в следующем виде (схема 311).

Схема 31

Структурно-логическая схема акцизного сбора

Плательщиками акцизного сбора являются национальные производители подакцизных товаров и субъекты, импортируют или реализуют эти товары

Объектом налогообложения является оборот по реализации подакцизных товаров, а для импортных - их таможенная стоимость

Ставки акцизного сбора устанавливаются в процентах и ??твердых размерах Процентные ставки применяются в отношении к объему реализации в ценах, включающих этот налог (условно процентная ставка акцизного сбора может быть сопоставлена ??со ставкой 16,667% НДС) Включение акцизного сбора в отпускные цены товаров (ИЦ) производится по формуле (А - ставка акцизного сбора): ВЦ = (СРП): (100 - А) 100 Твердые ставки установлены в евро на единицу товара или определенную величину его измерениео виміру.

Исчисление и уплата акцизного сбора производится двумя методами Для вино-водочных и табачных изделий установлено взимание налога с помощью специальных акцизных марок Для остальных товаров вычисление производится по установленным ставкам к объему реализации за соответствующий период (декаду, месяць).

Пошлина является косвенным налогом, который взимается с товаров, перемещаемых через таможенную границу страны Оно характеризуется схемой 32

Структурно-логическая схема пошлины

Плательщиками пошлины являются декларанты товаров, перемещаемых через границу

Объектом налогообложения является таможенная стоимость товаров, или их количественная оценка, зависит от вида установленных ставок

Ставки пошлины устанавливаются:

- в процентах к таможенной стоимости;

- в денежном выражении в евро на единицу товара или определенную единицу его характеристики

Процентные ставки пошлины установлены на трех уровнях: полные, льготные, преференциальные Их применение зависит от того, какой таможенный режим установлен в Украине для той или иной страны происхождения ния товарев.

Порядок исчисления и уплаты Исчисление пошлины производится по установленным ставкам по товарным группам Оплата производится декларантом и является основанием для выпуска товаров с таможни

Платежи за ресурсы и другие поступления

В состав платежей за ресурсы относятся

- сбор за специальное использование лесных ресурсов (лесной доход);

- сбор за специальное использование водных ресурсов (плата за воду);

- плата за пользование недрами (за добычу полезных ископаемых)

Направление платежей за ресурсы в бюджет определяется государственной собственностью на указанные ресурсы

Лесной доход в бюджет за такие виды специального использования лесных ресурсов:

- заготовка древесины;

- заготовка живицы;

- заготовка второстепенных лесных материалов;

- побочные лесные пользования

Основной формой является плата за заготовку древесины, механизм уплаты которой приведен на схеме 33

Плательщиками здесь юридические и физические лица, которые заготавливают древесину

Объектом платы является объем заготовленной плотной древесины в м3

Ставки установлены в виде таксы платы в денежном выражении с 1 м3

Порядок исчисления и уплаты Отпуск древесины производится на основании лесорубочного билета или ордера (на разовый отпуск), в котором подается расчет платы Лесозаготовительные организации оплачу ують начисленную сумму платы 8 раз в год Коллективные и частные предприятия и граждане платят плату при получении заготовки ордерера.

Схема 33

Структурно-логическая схема платы за заготовку древесины

Плата за заготовку живицы вычисляется аналогично по установленным ставкам

Плата за второстепенные лесные пользования охватывает плату за заготовку пней, коры, древесной зелени и т.д. Плата за побочные лесные пользования оплачивается при выпасе скота, размещении пасек, общ готивли сена и ин.

Плата за воду установлена ??по:

• забор и водных ресурсов субъектами предпринимательской деятельности;
• за пользование водами для нужд гидроэнергетики;
• за использование водных артерий водным транспортом

Основной формой плата за забор и использование воды, уплачивается в следующем порядке (схема 34)

Для пользователей водными ресурсами устанавливаются лимиты на поставку воды в пределах лимита плата вносится по установленным тарифам с 1 м3, а за сверхлимитные объемы использованной воды - в пяти икратному размері.

За пользование водами для нужд гидроэнергетики тарифы устанавливаются по 100 м3 без лимитирования водопользования Для водного транспорта за пользование водными ресурсами тарифы установлены за одну тонно-сутки (грузовые суда) или одно место-сутки (пассажирские судасудна).

Плата за воду уплачивается ежеквартально (предприятия водного транспорта платят начиная с первого полугодия)

Схема 34

Структурно-логическая схема платы за использование водных ресурсов

Плата за пользование недрами уплачивается при добыче полезных ископаемых

Плательщиками являются добытчики полезных ископаемых (нефти, природного газа, каменного и бурого угля, железной руды, поваренной каменной соли и др.)

Объект налогообложения - это объем погашенных в недрах запасов, включает объем добытых полезных ископаемых и объем их фактических потерь в недрах

Ставки платы установлены в гривнях с единицы измерения объема добытого минерального сырья (1 т, 1 м3), а в отдельных случаях в процентах к стоимости добытых полезных ископаемых

К прочим поступлениям налогового характера относят:

• государственная пошлина;
• сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет бюджета;
• отчисления и сборы на строительство, ремонт и содержание автомобильных дорог;
• рентные платежи

Государственная пошлина - это плата, которая установлена ??за совершение юридических действий и за выдачу документов юридического значения Ставки государственной пошлины устанавливаются в процентах к сумме договора или иска, стоимости те имущества, или в твердых размерах за одну услугу.

Сбор за геологоразведочные работы, отчисления и сборы на строительство, ремонт и содержание автомобильных дорог является формой целевых поступлений в бюджет на финансирование этих расходов

Рентные платежи установлены за нефть и газ, добываемые в Украине Основой взыскания является рентный доход, который формируется в результате того, что стоимость их добычи в Украине значительно ниже от уровня вня цен на эти полезные ископаемыхи.