52 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЙ

521 СТАНОВЛЕНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Конечным результатом деятельности предприятий как субъектов хозяйствования является полученный ими валовой доход, отражающий заново созданную стоимость Валовой доход определяется как разница между выручкой от р реализации, материальными и приравненными к ним вы-

Чистый доход наравне предприятия имеет несколько форм, в том числе форму прибыли На прибыль влияет такой элемент валового дохода, как заработная плата

Поскольку прибыль определяется как разница между объемом реализации и себестоимостью продукции (работ, услуг), на формирование прибыли оказывает влияние и государственная политика по определению себестоимости, ее ф формированию.

Выбор объекта налогообложения (валового дохода или прибыли) достаточно принципиальным и зависит от многих обстоятельств Использование для исчисления налога валового дохода или прибыли в обоих случаях имеет как положительные стороны, так и недостатки При этом необходимо учитывать особенности определения валового дохода и прибыли, исходя из действующих законодательных и нормативных документовв.

Опыт стран с развитой рыночной экономикой свидетельствует, что объектом налогообложения основном является прибыль предприятий Налог на прибыль относится к тем налогам, с помощью которых активно реализуется ся регулирующая функция относительно производства, Других сфер хозяйственной деятельности фискальной функции налога на прибыль принадлежит второстепенная роллль.

Опыт Украины в создании системы налогообложения прибыли (дохода) свидетельствует о нехватке четкой государственной концепции налоговой политики течение 1991-1997 pp неоднократно менялся объект налогообложения В этот период объектами налогообложения последовательно были: 1991 г. - прибыль; 1992 г. - валовой доходохід;

1993 г. (первый квартал) - прибыль; 1993 (со второго квартала) -

1994 pp - валовой доход; 1995-1997 pp (до 1 июля) - прибыль который определялся корректировкой балансовой прибыли, с 1 июля 1997 г. - прибыль, определяется через корректировки валового дохода

Такая непоследовательность в определении объекта налогообложения, частые существенные изменения методики его расчета создавали значительные трудности для налогоплательщиков и оказали отрицательное влияние на развитие предприни нимательской деятельности в цилом.

Период налогообложения прибыли предприятий 1995, 1996, 1997 (первое полугодие) pp был самым продолжительным и свидетельствовал об определенной стабилизации налоговой системы Механизм налогообложения прибыли тогда сформировался с согласно Закону «О налогообложении прибыли предприятий\", который был принят 28 декабря 1994 г. В течение указанного периода в налогообложении прибыли были внесены несущественные изменения, не нарушали его ме ханизму в циломізму в цілому.

Этот период в налогообложении, кроме стабилизации налоговой политики, имел несколько других положительных особенностей, которые заслуживают отдельного внимания

Во-первых, объект налогообложения определялся в основном из-за корректировки суммы балансовой прибыли Схема определения налогооблагаемой прибыли показано на рис 53

Такая корректировка позволяло:

- исключить двойное налогообложение (из балансовой прибыли высчитывались налоги на землю и с владельцев транспортных средств);

- освободить от налогообложения прибыль, полученная, от владения корпоративными правами, а также от приобретения государственных ценных бумаг (это способствовало развитию рынка ценных бумаг);

- освободить от налогообложения прибыль, направленная на финансирование содержания социальной инфраструктуры предприятия, на благотворительную деятельность, пополнение оборотных средств

Поскольку налогооблагаемая прибыль определялся главным образом на основании балансовой прибыли, налоговыми администрациями осуществлялся контроль за правильным формированием прибыли предприятий В пред приятий не было необходимости вести отдельный налоговый учек.

Во-вторых, в процессе определения объекта налогообложения, кроме налогооблагаемой суммы балансовой прибыли, учитывались другие показатели Так, объект налогообложения увеличивался на сумму:

- убытков налогоплательщика от товарообменных (бартерных) операций вследствие реализации продукции (работ, услуг) по ценам ниже обычных;

- средств фондов, созданных налогоплательщиком за счет себестоимости продукции (работ, услуг), которые были использованы не по целевому назначению (инновационный фонд предприятия);

- средств, полученных налогоплательщиком на собственные нужды от других субъектов предпринимательской деятельности (материальных ценностей и нематериальных активов, безвозвратной финансовой помощи)

Это обеспечивало контроль и регулирование соответствующих направлений деятельности субъектов хозяйствования

В-третьих, начисленный налог на прибыль уменьшался на сумму расходов, осуществленных за счет чистой прибыли предприятия, направленного на финансирование реконструкции и модернизации активной части в основных фондов (до 20% начисленного налога на прибыль) Это способствовало ускорению технического прогрессу.

В-четвертых, ставки налога были диф еренцийовани по видам деятельности По базовой ставки налогообложения 30% посреднические операции облагали в размере 45%, игровой бизнес - в размере 60%