522 ДЕЙСТВУЮЩИЙ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

С принятием Закона \"О внесении изменений в Закон Украины\" О налогообложении прибыли предприятий \"\" со второго полугодия 1997 г. произошли существенные изменения в налогообложении предпринимательской деятельности, направленных ни на поддержку производителя, активизацию инвестиционной деятельности предприятийяльності підприємства.

Плательщиками налога на прибыль являются резиденты и нерезиденты Из числа резидентов плательщиками налога являются субъекты хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации,, осуществляющие деятельность, направленную на получение прибыли на территории Украины и за ее пределами Из числа нерезидентов плательщиками налога являются физические лица, а также юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме, получающие доходы, источником происхождения которых является Украина (кроме учреждений и организаций, имеющих дипломатический статусс).

Налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения (филиалы), может принять решение об уплате консолидированного налога на прибыль

Принципиально новым в принятом Законе также: определение объекта налогообложения Схема определения объекта налогообложения (налогооблагаемой прибыли) изображен на рис 54

Вычисление налогооблагаемой прибыли осуществляется исключением из суммы скорректированного валового дохода валовых расходов плательщика налога, а также начисленных амортизационных отчислений

Валовой доход - это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на террито ории Украины, так и за ее пределам.

Определяя валовой доход, учитывают:

- общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), а также от продажи ценных бумаг, кроме операций по их первичному выпуску (размещению) и конечного погашения;

- доходы от осуществления банковских, страховых и других операций, связанных с предоставлением финансовых услуг, от торговли валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями;

- доходы от совместной деятельности в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, от осуществления операций лизинга (аренды);

- доходы, не учтенные при исчислении валового дохода в предыдущих периодах и выявленные в отчетном периоде;

- доходы из других источников и от внереализационных операций (сумм безвозвратной финансовой помощи, а также стоимости товаров (работ, услуг), безвозмездно полученных плательщиком налога в отчетном периоде; с сумм неиспользованной части средств, возвращенных из страховых резервов; сумм страхового резерва, использованных не по назначению, стоимости материальных ценностей, переданных налогоплательщику согласно догов орами хранения и использованных им в собственном производственном и хозяйственном обороте; сумм полученных штрафов, неустойки, пени; сумм государственной пошлины, ранее уплаченного и возвращенного по решению суда)

- сумма превышения выручки от продажи над балансовой стоимостью отдельных объектов основных фондов группы 1 и нематериальных активов

Следовательно, определение валового дохода для налогообложения значительно отличается от классического (разница между выручкой от реализации материальными, а также приравненными к ним затратами) В валовой доход предло опоновано включить общие доходы от реализации товаров (работ, услуг), то есть выручку от реализацииї.

В состав валового дохода, а следовательно, и скорректированного валового дохода, не включаются:

- суммы акцизного сбора и налога на добавленную стоимость;

- суммы или стоимость имущества, полученные плательщиком налога как компенсация за принудительные отчуждение государством другого имущества налогоплательщика;

- суммы средств или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком по решению суда как компенсация его расходов или убытков;

- суммы излишне уплаченных налогов, сборов, возвращаются налогоплательщику из бюджета, если они не были включены в состав валовых расходов;

- суммы средств или стоимость имущества, которые поступают в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права;

- суммы полученного налогоплательщиком эмиссионного дохода;

- номинальная стоимость взятых на учет, но неоплаченных ценных бумаг, удостоверяющих отношения займа, а также платежных документов, выданных должником по имени налогоплательщика как (подтверждение забьет женности должника);

- доходы от совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, дивиденды, полученные от других налогоплательщиков, облагались по их выплаты;

- средства или имущества, возвращаются владельцу корпоративных прав, эмитированных юридическим лицом, после полной ее ликвидации, или после окончания договора о совместной деятельности;

- средства или имущество, поступающие в виде международной технической помощи, предоставляемой другими государствами;

- средства, предоставляемые налогоплательщику из Государственного инновационного фонда на возвратной основе;

- стоимость основных фондов, безвозмездно полученных плательщиком налога с целью осуществления их эксплуатации в предусмотренном законодательством порядке

Следует обратить внимание, что датой увеличения валового дохода считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого первой произошло событие:

- зачисление средств покупателя или заказчика на банковский счет налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг), подлежащих реализации (когда реализация происходит за наличные - дата ее оприхо одування в кассе налогоплательщика)

- отгрузка товаров, а для работ (услуг) - дата фактического предоставления результатов работ (услуг) налогоплательщиком

По товарообменных (бартерных) операций датой увеличения валового дохода считают дату:

- отгрузка товаров, а для работ (услуг) - дата фактического предоставления услуг плательщиком налога;

- оприходования товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, удостоверяющего факт получения результатов работ (услуг) налогоплательщиком

Для определения сумм налогооблагаемой прибыли важное значение имеет расчет валовых расходов

В состав валовых расходов следует включать:

1 Суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода и связанных с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг), и охраной труда Таким образом, в валовые расходы будут включены материальные затраты и затраты на оплату рабці.

Датой увеличения валовых расходов считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого ранее происходило событие:

- списание средств с банковских расчетов на оплату товаров;

- оприходование товаров, а для работ (услуг) - дата фактического их получения

Расходы на оплату труда включают расходы (в денежной или натуральной форме) на выплату основной и дополнительной заработной платы, других видов поощрений работников предприятий, исходя из тарифных ста авок, а также вознаграждений и выплат за выполнение работ (услуг) по договорам гражданско-правового характер.

К составу валовых расходов относятся также любые расходы на выплату или начислением процентов по долговым обязательствам в течение отчетного периода, связанные с ведением хозяйственной деятельно те плательщиком налоговом.

2 Расходы на текущий и капитальный ремонт, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и другие виды улучшения основных фондов, в сумме, не превышающей 5% совокупной балансовой стоимости групп в основных фондов на начало отчетного року.

3 Суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (общегосударственных и местных), установленных Законом Украины \"О системе налогообложения\", за исключением: налога на прибыль, налога на недвижимость, подается АТКУ на дивидендыивіденди, по ющих на доходы нерезидентов, налогов на доходы от игорного бизнеса

4 Сумма превышения балансовой стоимости запасов покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и де-ривативив), материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикат тов на складах, в незавершенном производстве, готовой продукции на начало отчетного квартала над их балансовой стоимостью на конец того же отчетного кварталу.

Если стоимость указанных запасов на конец отчетного квартала превышает их стоимость на начало того же отчетного квартала, разница зачисляется в состав валовых расходов плательщика налога в отчетном в период.

5 Сумма превышения балансовой стоимости над выручку от продажи отдельных объектов основных фондов группы 1 и нематериальных активов

6 Суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленных (переданных) в Государственный бюджет Украины или бюджеты территориальных общин, неприбыльным организациям (не более 4% налогооблагаемой при ибутку предыдущего отчетного периода).

7 Суммы средств, перечисленных предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, когда на этих предприятиях как на основном месте работы работает не менее 75%% таких лиц, упомянутым объединениям для проведения благотворительной деятельности (не более 10% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода).

8 Суммы средств, внесенных в страховые резервы (в порядке, предусмотренном Законом \"О налогообложении прибыли предприятий\")

9 Сумы расходов, не включенных в состав валовых расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с потерей или порчей документов или допущением ошибок в расчетах налогового обязательства, вия выявленных в отчетном налоговом периоді.

10 Суммы безнадежной задолженности в части, которая не была отнесена к валовым расходам, когда соответствующие действия по взысканию таких долгов не дали положительного результата, а также суммы задолженности, по в которых истек срок исковой давностиі.

В состав валовых расходов разрешается включать и такие расходы плательщиков налога на прибыль (расходы двойного назначения):

- на гарантийный ремонт (обслуживание) реализуемых товаров;

- на изобретательство и рационализацию хозяйственных процессов;

- на приобретение научно-технической литературы, подписку специализированных периодических изданий, оплату участия в научных семинарах по основной деятельности;

- на проведение предпродажных и рекламных мероприятий относительно товаров (работ, услуг), которые продает налогоплательщик;

- на содержание и эксплуатацию фондов природоохранного назначения;

- на страхование рисков гибели урожая, транспортировки продукции, кредитных и коммерческих рисков; имущества налогоплательщика, страхование гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией мая ранспортних средств, входящих в состав основных фондов, возможных экологических и ядерных рисков

- на приобретение лицензий и других специальных разрешений, которые выдают государственные органы на соответствующие виды деятельности;

- на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью и т.д.;

- на командировку физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога;

- на эксплуатацию объектов социальной инфраструктуры, находящихся на балансе предприятия и содержались за счет налогоплательщика до принятия Закона \"О налогообложении прибыли предприятий\" (в кроме капитальных затрат, подлежащих амортизацииортизації).

Запрещается включать в состав валовых расходов плательщика налога такие расходы:

- не связанные с ведением хозяйственной деятельности;

- на приобретение торговых патентов;

- уплату штрафов и неустойки;

- на содержание органов управления объединений налогоплательщиков, включая содержание холдинговых компаний;

- выплата эмиссионного дохода в пользу эмитента корпоративных прав;

- выплата дивидендов;

- суммы убытков налогоплательщика, понесенных в связи с продажей товаров (работ, услуг) или их обменом по ценам ниже, чем обычные

Изучение валовых расходов, особенностей их формирования позволяет сделать выводы, что по составу и объему они превышают расходы, которые предприятие включает в себестоимость, что уменьшает сумму налого кованого подоход.

Это достигается в связи с отнесением к составу валовых расходов: использование прибыли на благотворительную деятельность, использование прибыли на финансирование социальной инфраструктуры предприятий и других в расхода.

Уменьшение налогооблагаемой прибыли также: достигается вследствие увеличения суммы амортизационных отчислений, которые исключаются из скорректированного валового дохода Увеличение амортизационных отчислений Зумой овлено такими изменениями по их исчислениюя.

Во-первых, значительно повышены нормы амортизационных отчислений Они установлены в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода в таких размерами ах (в расчете на календарный квартал): группа I - 1,25%, группа II - 6,25%, группа НЕТ - 3,75%.

Во-вторых, амортизации подлежат расходы на проведение ремонта основных фондов, их реконструкцию и модернизацию и другие расходы для улучшения фондов, превышающих 5% расходов по стоимости основных фондов на начало года и которые были включены в состав валовых издержках.

В-третьих, налогоплательщик может самостоятельно принимать решение о применении ускоренной амортизации основных фондов группы III, приобретенных после вступления в силу Закона \"О налогообложении прибыли дприемствмств".

Суммы амортизационных отчислений определяются с применением понижающего коэффициента 0,8 к установленным нормам амортизации При этом от суммы уменьшения амортизационных отчислений отдельно исчисляется ся налог в размере 30% \"расчетная сумма\", подлежащей зачислению в государственный бюджетого бюджету.

Если \"расчетная сумма\" налога на прибыль, определенная с применением понижающего коэффициента, больше, чем общая сумма налога на прибыль, в бюджет перечисляется фактически начисленная сумма а налога на прибыль При этом превышение \"расчетной суммы\" налога над сумму начисленного налога на прибыль не учитывается за определение налоговых обязательств по налогу на прибыль в последующие отчетные (налоговые) периоді (податкові) періоди.

Если \"расчетная сумма\" налога на прибыль, определенная с применением понижающего коэффициента, меньше или равна сумме начисленного налога на прибыль отчетного (налогового) периода, в бюдж жет переводится \"расчетная сумма\" налога на прибыли за податку на прибуток.

Указанный порядок определения \"расчетной суммы\" налога на прибыль, в связи с применением понижающего коэффициента к нормам амортизации, не применяется к субъектам хозяйственной деятельности и, уплачивающие единый (фиксированный) податьй) податок.

Снижению налогового давления на субъектов предпринимательства из числа резидентов способствует такая особенность налогообложения прибыли Если у налогоплательщика объекта налогообложения (налогооблагаемый доход) по резул льтаты отчетного (налогового) периода имеет отрицательное значение (с учетом суммы амортизационных отчислений), разрешается соответствующее уменьшение объекта налогообложения в следующем отчетном (налоговом в) квартале, а также каждому из следующих двадцати отчетных (налоговых) кварталов до полного погашения отрицательного значения объекта налогообложенияя.

Льготы налогообложения прибыли Освобождается от налогообложения прибыль:

- предприятий от продажи на таможенной территории Украины специальных продуктов детского питания собственного производства, направленный на увеличение производства и уменьшение розничных цен таких продуктов в

- предприятий, основанных всеукраинскими общественными организациями инвалидов, от продажи товаров (работ, услуг), кроме прибыли, полученной от игорного бизнеса, если в течение предыдущего отчет тного (налогового) периода количество инвалидов по основному месту работы составляет не менее 50% работающих, а фонд оплаты их труда не менее 25% суммы расходов на оплату труда, которые включаются в состав валовых расходов;

- прибыль предприятий, полученная за счет международной технической помощи, предоставляемой на безвозмездной основе для вывода энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации

Прибыль от продажи инновационного продукта, заявленного и зарегистрированного в инновационных центрах, облагается в размере 50% от действующей ставки в течение первых трех лет после государственной регистрац ии продукции как инновационно.

Ставки налогообложения прибыли Основную ставку налога установлена ??в размере 30% к объекту налогообложения Кроме того, предусмотрены и другие ставки налогообложения Так, по налогообложения страховой деятельности по применяются следующие ставкики:

- 3% валового дохода (кроме дохода от страхования и перестрахования жизни);

- 6% валового дохода при досрочном расторжении договора о страховании жизни

Срок уплаты налога на прибыль Плательщики налога не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют налоговую декларацию о налогооблагаемую прибыль за отчетный квартал, рассчитан на нарастающим итогом с начала отчетного финансового года Налог уплачивается в бюджет не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталомом.

По итогам первого и второго месяцев квартала все плательщики налога, кроме нерезидентов и производителей сельскохозяйственной продукции, уплачивают авансовые платежи (в соответствии с 20 числа второго и трет етього месяцев квартала) Расчет авансовых взносов плательщики осуществляют самостоятельно без составления налоговых деклараций Следует обратить внимание, что штрафные санкции за несоответствие размеров уплаченных а вансових взносов размера платежей, перечисленных по результатам отчетного квартала, не применяютсяся.

Предприятия - производители сельскохозяйственной продукции подают налоговую декларацию о доходах, расчет налога на прибыль и уплачивают налог одновременно с представлением годового бухгалтерского уво т..

Нерезиденты исчисляют и уплачивают налог на прибыль ежеквартально

Плательщики налога на прибыль подают бухгалтерскую отчетность по результатам своей деятельности за год только статистическим органам, т.е. представления бухгалтерской отчетности налоговым администрациям не является является обязательным.

Ответственность плательщиков налога на прибыль Налогоплательщики, на время проверки налоговым органом не имеют налоговых деклараций о прибыли и расчетов, связанных с начислением и уплатой й налога, уплачивают штраф в размере десяти необлагаемых минимумов доходов граждан за однократное нарушение За каждые следующие такие нарушение, допущенное в течение двенадцати месяцев после первого, с плачивается штраф в размере десяти необлагаемых минимумов доходов граждан, умноженных на количество таких нарушенийь.

Налогоплательщики, не подали или несвоевременно подали в налоговый орган налоговую декларацию о прибыли, расчет налога на прибыль, платежные поручения о перечислении налога в бюджет ту, уплачивают штраф в размере 10% от суммы начисленного налога за каждый случай нарушения.

Если имеет место сокрытие или занижение сумм налога на прибыль, плательщик платит:

- сумму доначисленного налога

- штраф в размере 30% от доначисленной суммы налога

- пеню, исчисленную исходя из 120% учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на момент уплаты, начисленной на полную сумму недоимки (без учета штрафов) за весь ее срок

Налогообложение дивидендов Как уже отмечалось выше, Законом \"О налогообложении прибыли предприятий\" предусмотрено налогообложение дивидендов На рис 55 изображена схема налогообложения дивидендов, ее анализ и и анализ соответствующих положений Закона позволяют сделать следующие выводыких висновків:

1) плательщиком налога на дивиденды в бюджет является акционерное предприятие (эмитент корпоративных прав);

2) источником уплаты налога на дивиденды есть часть прибыли, которая направляется на их выплату Следовательно, на сумму указанного налога уменьшается сумма дивидендов, которые получат владельцы корпоративных прав (юры идични и физические лица);

3) выплата дивидендов нерезидентам, а также в виде акций освобождает эмитента корпоративных прав от уплаты налога на дивиденды;

4) предприятию-эмитенту возмещается сумма уплаченного налога на дивиденды через соответствующее уменьшение начисленного налога на прибыль;

5) полученные юридическими лицами дивиденды не учитываются за определение их налогооблагаемой прибыли