ТЕМА 4 АУДИТОРСКОЕ РИСК И АУДИТ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА СУЩЕСТВЕННОСТЬ ОШИБОК

ПЛАН

1. Суть аудиторского риска
2. Составляющие аудиторского риска
3. Методика определения аудиторского риска
4. Существенность ошибок в аудите
5. Аудиторские доказательства и их виды

Проведение аудита всегда сопровождается определенным риском Аудитор должен четко понимать, в чем заключается аудиторский риск, его сущность, составляющие, как его определить и его максимально допустимый уровень нь Это очень важная проблема, поскольку от решения ее зависит: согласие аудитора на проведение проверки финансовой отчетности или отказ от нее, составление плана проверки финансовой отчетности и определения ее сроков, выбор направлений, подходов, методов и приемов аудиторской поверкики.

Об актуальности оценки аудиторского риска свидетельствует тот факт, что этому вопросу уделяется внимание по крайней мере в шести действующих на сегодня международных нормативах аудита

В чем же заключается аудиторский риск? ирну информацию Для того чтобы осознать и оценить решающее значение для определения аудиторского риска для надлежащего выполнения им своих профессиональных обязанностей, с наименьшей вероятностью допущения по ошибок или неточностей в работе, обеспечения наибольшей эффективности проверки обратимся к историческим этапов развития аудита и профессии аудитора.

С зарубежной литературы и практики известно, что аудит должен несколько подходов:

1) подтверждающий аудит;

2) процедурный аудит;

3) системный аудит;

4) аудит зон риска

Не вдаваясь в подробное освещение сути каждого из указанных подходов, заметим, что подтверждающий аудит заключается в проверке очень большого количества фактического материала, различных бухгалтерских их записей, для того чтобы сделать общий вывод При этом имеет место почти дублирования бухгалтерских записей клиента, а следовательно, и расход большого количества труда аудитора Однако даже при этом воз е иметь место риск неправильного заключения о фактическом состоянии дел, например из-за несоответствия толкования добытых данных, обобщение их и иін.

С использованием процедурного аудита объем работы аудитора немного сокращается в связи с тем, что на предприятии действуют заранее определенные процедуры обработки данных, а аудитор проверяет надежность ть их Однако и в этом случае аудитор может применять несоответствующие методы получения аудиторских доказательств, также составляет аудиторское ризык.

При системном аудите оценивают эффективность функционирования систем (системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля) предприятия-клиента Поэтому необходимо предусмотреть, а значит и оценить ты, риск того, что в этих системах в определенных местах могут возникнуть перебои или они несовершенны, то есть оцениваются не собственно сами данные, а качество получения и контроля йх.

Наибольшее внимание уделяется определению величины аудиторского риска при использовании четвертого из указанных нами подходов - аудита зон риска При этом подходе определяют существенные позиции объекта проверки (финансовой отчетности предприятия) с учетом особенностей деятельности проверяемого предприятия (отрасли; структуры управл ления, организации систем учета и контроля, их методики и др.), а также зоны риска по всем направлениям аудиторской проверки, то есть места, где выше вероятность возникновения, допущения и возможного н евиявлення ошибок или обмана Такой подход к проведению аудита является наиболее перспективным, поскольку он очень экономичен в связи с тем, что сокращается срок проведения аудиторской проверки, ее т рудомисткисть и повышается эффективность Однако отметим, что аудиторский риск имеет место при использовании всех четырех указанных подходов, но в разной степени Особое значение определения аудиторско го риска приобретает при применении подхода системного аудита, а тем более аудита зон рискизику.

Выше нами было дано определение общего аудиторского риска Согласно международным нормативам аудита общий аудиторский риск включает:

1) присущ риск;

2) риск контроля;

3) риск необнаружения

Указанные составляющие аудиторского риска в разных странах называют по-разному, однако они имеют примерно одинаковое толкование

В международных нормативах их называют компонентами, во Франции - элементами, в Шотландии - частями

Свойственный риск (внутренний риск - в Шотландии, общие риски связаны с - во Франции) представляет собой все возможные риски, связанные с функционированием предприятия, то есть это все поми илкы, неточности, которые могут быть допущены в результате деятельности предприятия Риск возникновения таких ошибок обусловлен действием различных факторов, как внешних, так и внутренних, часто непосредственно не п овьязаних с предприятием-клиентом (это инфляция, конкуренция, безработица и др.) Этот риск также могут вызывать различные факторы, связанные с з:

1. рынком сбыта продукции;
2. общей организацией и структурой предприятия;
3. политикой управления и хозяйствования;
4. кадровой политикой и штатами;
5. квалификацией работников и ненадлежащим исполнением ими своих обязанностей

Например: несвоевременно застраховано имущество, уничтожены в результате стихийного бедствия, предприятие внезапно потеряло основного постоянного клиента; главный бухгалтер не имеет необходимого уровня образования и и.

Такие факторы особенно должны учитывать аудиторы Украины, поскольку отечественные предприятия находятся в нелегких экономических условиях функционирования, связанных с общей экономической ситуацией семьей в стране Есть немалая вероятность, что некоторые предприятия могут обанкротиться или понести определенные убытки из-за внешние условия, сложившиеся - потеря клиентов, поставщиков, перебои с поставками, с мины условий кредитования, налогообложения и др. Все это и составляет неотъемлемый риск предприятия Аудитор при этом не может ничего изменить, но он должен оценить ситуацию, для того, как п идкреслюють шотландские аудиторы, чтобы сосредоточить усилия в ходе проверки на отраслях, связанных с потенциальными трудностямами.

Свойственный риск оценивается аудитором еще на подготовительной, начальной стадии аудита, когда он только знакомится с деятельностью предприятия, структурой и организацией управления, местонахождению его составляющих и другими вопросами Аудит тор для этого использует как информацию, представленную предприятием-клиентом, так и информацию из внешних источнил.

Оценивая присущ риск, аудитор должен обращать внимание на те моменты, которые могут влиять на качество бухгалтерской отчетности, т.е. риск оценивается на уровне финансовой отчетности А это значит, что из всей совокупности выделяется круг рисков предприятия, не связанных с составлением бухгалтерской отчетности, подтвердить которую и должен аудитор.

Следующей составляющей аудиторского риска является риск контроля.

риском контроля есть опасения того, что недостоверная информация, которая может возникнуть и быть существенной отдельно или вместе с другой недостоверной информации, не будет обнаружена или своевременно оговорено системой внутреннего контроля Наг думаем, что исходя из зарубежного опыта существенной или материальной считают ошибку, которая сама или в совокупности с другими искажает финансовую отчетность на 4-5% от общего итога отчетности, аб в сама по себе незначительна, однако меняет финансовый результат на противоположный - убыток на прибыль, и наобороти.

Риск контроля в Шотландии называют риском, связанным с контролем, а во Франции - риском, связанным с характером обрабатываемых операций, а также с созданием и функционированием систем, несколько хи отличаются от международных нормативов Из приведенного определения риска контроля можно сделать вывод, что он состоит из двух компонентов - риска системы бухгалтерского учета и риска сис тем внутреннего контроля, как это показано на рис 24.4.1.

Рис 241 Схема аудиторского риска

Риск аналитического обзора

Риск тестового контроля

Как считают шотландские специалисты, есть риск того, что ошибки не удастся предотвратить заранее и они будут допущены или не будут обнаружены после возникновения Аудитор мало что может сделать для того, ч чтобы исправить такую ??ситуацию в короткий срок, однако он должен ее оценить, чтобы правильно спланировать аудиторскую проверку Поэтому аудитор должен при определении риска контроля оценить надежность, эф ективнисть и действенность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия-клиентта.

Риск системы бухгалтерского учета заключается в том, что, возможно, будут допущены ошибки или обман вследствие документирования хозяйственных операций, неправильного отражения их в регистрах бухг терского учета и составления финансовой отчетности Иначе говоря, это означает, что система является неэффективной, не вполне надежной Оценка такого риска особенно важна сейчас для аудиторов Украин и Теперь у бухгалтеров Украины поставлена ??задача правильного ведения бухгалтерского учета в ситуации, когда часто меняется законодательство, нормативы инструкции Это требует вели кой внимания, добросовестности, честности аудиторов, одновременно увеличивает объем учетных работ, что в свою очередь, приводит к увеличению возможности допущения ошибок как вследствие недостаточного понимания сути, так и арифметических неточностей, пропусков информации и др. Все это усиливает и увеличивает риск для аудитора в системе бухгалтерского учета предприятия-клиентієнта.

Для оценки величины риска системы бухгалтерского учета аудитор должен изучить характер деятельности предприятия-клиента, хозяйственные операции (обычные), которые часто повторяются, а также выделить необычные, нетрадиционные, чрезвычайные операции и причины, обусловившие их; изучить систему бухгалтерского учета, которая применяется на предприятии, и сам процесс ведения учета и складной ния отчетности Состав и квалификацию работников бухгалтерии, особенно главного бухгалтера, а также должностные инструкции и распределение функциональных обязанностей между учетной персоналом и другие важные вопросам.

На величину риска контроля влияет также факт обнаружения при предварительной аудиторской проверки ошибок, неточностей в ведении бухгалтерского учета, снижает доверие к нему и увеличивает риз зык (это должны учитывать аудиторы при проведении следующих аудиторских проверок.

В зарубежной литературе и практике, в частности в США, выделяется концепция относительного риска условий, при которых увеличивается или уменьшается эффективность и надежность учета, и выделяются статьи активов и пассивов баланса, которые представляют собой зону рисков, т.е. по которым вероятность ошибки или обмана больше, чем по другим статьям или показателями К статьям высокого риска можно отнести, н априклад, такие: «Касса», «Расчетный счет», «Материальные запасы», «Дебиторы», «Кредиторы», «Нематериальные активы» и др. Поэтому аудиторская проверка должна быть проведена более тщательно по статьям с относительно высоким риском, особенно в случае низкой оценки общей эффективности систем учетку.

Все же даже если система является надежной по своему строению, как считают аудиторы Франции, она может быть неполноценным в своем функционировании Независимо от любого желания выйти за пределы системы, мож же произойти нарушение ее функционированияя.

В связи аудитору важно оценить риск самой системы внутреннего контроля предприятия-клиента, но прежде всего убедиться в ее наличии, существовании и использовании В основу оценки эффективно ости действия системы внутреннего контроля возложена предсказания аудитора, существующая система внутреннего контроля не сможет выявить допущенные существенные ошибки в системе бухгалтерского учета либо не изм оже предотвратить йм.

Чтобы прийти к определенному выводу по этому вопросу, аудитор должен подробно изучить (еще на подготовительном этапе аудиторской проверки) систему внутреннего контроля С этой целью он изучает порядок к обработки данных на предприятии и устанавливает, как осуществляется внутренний контроль (в ручную или автоматизировано) и его действенность Это очень важно, поскольку аудитор в своей работе во многом может пок ластися (доверять) на результаты внутреннего контроля, если он будет иметь к нему высокую степень доверияри.

Из практического опыта французских аудиторских фирм аудитор оценивает такие составляющие внутреннего контроля (предварительно определив его направленность и влияние на систему бухгалтерского учета и качество с составления финансовой отчетности)

Организационную систему — распределение полномочий между руководством предприятия, квалификация и компетентность штата, выполнение обязанностей, а также взаимный контроль за работой управленческого персонала;

Систему документации и информации— правильность документального оформления хозяйственных операций, отражения их в учетных регистрах; прослеживания пути прохождения документа с момента получения разрешения на осуществление хо ькои операции и его составления до сдачи в архив; предыдущая нумерация бланков документов и др., форма распространения, обработки и классификации информации, возможность быстрого поиска необходимой информации й, осуществления анализа имеющейся информации и использования добытых данных для принятия управленческих решений, контроль за возможным допущением неточностей или выявлением ошибок;

Материальные средства защиты — наличие специально оборудованных помещений, надежных стен, дверей, сейфов, ограждений, сигнализации, охраны, указательных знаков, дает определенную гарантию сохранности активов предприятия (запасов товарно-материальных ц ценностей, готовой продукции, денежных средств в кассе), применение системы кодов, паролей и других средств несанкционированного доступа к информации на персональных автоматизированных рабочих местах

Штат— политика предприятия относительно квалификации и компетентности специалистов; процедура приема на работу (лучше на конкурсной основе), меры по повышению квалификации персонала, размер оплаты пр раке, проверка выполнения возложенных обязанностей

Система наблюдения — мероприятия по проверке действенности системы контроля, предусматривает непрерывное действие ее приспособляемость к ситуациям, которые возникли, актуализация задач и проблем, которые должен решать внутренний к контроль, например, с изменением стратегии поа льшое деятельности предприятия-клиента

Все указанные направления оценки системы внутреннего контроля очень важны для аудиторов Украины, поскольку, помимо определения ее эффективности и степени доверия к ней, они должны прежде всего п ходе предварительного ознакомления с предприятием помочь правильно организовать такую ??систему у клиента, потому что на очень немногих отечественных предприятиях она находится на должном уровне организац ии и использования, и в связи с этим возникает ряд проблем, которых можно было бы избежать при надежной системе внутреннего контрол.

После оценки системы внутреннего контроля (которая часто оценивается аудитором вместе с системой бухгалтерского учета вследствие тесной взаимосвязи их) аудитор может приступить к планированию аудиторс ской проверки, имея уже возможность обоснованного выбора направлений аудита и необходимых для его осуществления методов и приемов, необходимого количества аудиторских процедур, подходящий видов аудиторских доказательств (добытых аудитором вследствие независимых аудиторских процедур, от третьих заинтересованной лиц; предоставленных предприятием-клиентом.

Вспомогательным инструментом при оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, как показывает зарубежный опыт, являются так называемые анкеты внутреннего контроля, где изложены вопросы, аудито ор должен поставить в ходе проверки указанных систем Структура таких анкет, набор вопросов не стандартные Как правило, каждой аудиторской фирмой разрабатываются базовые анкеты, которые затем конкретизуют ься аудитором согласно каждого конкретного предприятия-клиента Такие анкеты особенно важны как рабочие документы аудитора при использовании данных внутреннего контрололю.

Отметим, что согласно международным нормативам аудита, аудитора не касаются те решения и процедуры в рамках систем учета и внутреннего контроля, которые не принадлежат к финансовой информации

В случае, если аудитор проверяет предприятие длительное время (в течение 4-6 лет), то определение степени риска систем учета и внутреннего контроля несколько облегчается, однако появляется вероятность во того, что аудитор не заметит снижение эффективности такого контроля в целом или по отдельным его направлениям, используя данные о системе внутреннего контроля, полученные во время предыдущих пер евиро.

С схемы аудиторского риска (рис 241), видно, что третьим компонентом, составной аудиторского риска является риск необнаружения

Риск выявления (риск, связанный с возможностью выявления ошибок - в Шотландии, риск выявления ошибок, связанный с аудитом, - во Франции) означает, что существенные ошибки могут остаться необнаруженным в ходе аудиторской поверки.

Определенный риск необнаружения всегда будет место, даже если аудитор должен будет обследовать 100% остатков по счетам, поскольку он может выбрать несоответствующую аудиторскую процедуру или неправильно инт терпретуваты результаты аудит.

Определение аудитором величины риска необнаружения (т.е. он устанавливает его сам для себя) тесно связано с величиной риска систем учета и внутреннего контроля Чем выше риск последних, означ чает невысокая степень доверия аудитора к системам учета и внутреннего контроля, тем меньше риск необнаружения необходимо установить для этой проверки А это означает, что аудитор должен запланировать и выполнить значительный объем подтверждающих и независимых процедур, иначе говоря, риск необнаружения - это та часть погрешности аудиторской проверки, аудитор может себе позволить при системах учета и внутреннего контроля, сложившихся на под предприятии-клиенте, в случае соблюдения условия качества проведения работ и соответствия их установленным аудиторским нормативам.

Риск контроля и присущий риск не зависят от аудитора и он не может на них повлиять Как указано в международном нормативе, эти риски существуют независимо от аудиторской проверки финансовой отчетности и является результатом деятельности клиента независимо от проведения аудита В отличие от этих х двух составляющих аудиторского риска, риск необнаружения является результатом аудиторской проверки, следствием выполненной аудитором работы За это риск аудитор несет полную ответственность, то есть риск опред ачае степень качества, уровень его деятельноті.

Итак, аудитор должен сделать все возможное (провести аудиторскую проверку таким образом, чтобы это давало наибольшую вероятность необнаружения существенных ошибок), чтобы свести риск необнаружения к минимуму этот воз жна достичь, проводя большее количество аудиторских процедур и правильно выбрав способ получения аудиторских доказательств Так, аудиторские доказательства, добытые самим аудитором, считают более достоверными сравнению, например, полученным от предприятийва.

В аудиторов Украины, к сожалению, и это понятно, еще недостаточный опыт в определении аудиторского риска Поэтому необходимо использовать лучшее в зарубежном опыте по этому вопросу, особенно при использовании такого подхода к пер ведения аудита, как аудит зон риска Как утверждают выдающиеся профессиональные аудиторы Шотландии, при условии надежных систем учета и внутреннего контроля, как правило, устанавливают высокий порог обнаружения п омилок, что позволяет сократить объем аудиторских процедур, тестов и сосредоточить внимание на областях, связанных с наибольшим риском, учитывая специфику конкретного предприятия (это запасы, средства и др.) При этом в основном используются такие методы и приемы, которые направлены на выявление ошибок после осуществления их, а не на предотвращение їм.

Как показывает зарубежная специальная литература (Р Додж, Дж Робертсон), риск необнаружения состоит из риска аналитического обзора і риска неэффективности тестового контроля, что обязательно необходимо учитывать

Определенный таким образом на подготовительном этапе аудиторский риск не является величиной постоянной Его значение может изменяться, корректироваться при проведении аудиторской проверки есть может увеличиваться я количество аудиторских процедур, изменяться направление аудиторской проверки, корректироваться план работы Оценку аудиторского риска и уточнения ее в процессе проведения аудита представлена ??на рис 24 2.4.2.

Рис 242 Оценка аудиторского риска и уточненняии в процессе аудита

Обращаем внимание на то, что не следует отождествлять рассматриваемый нами аудиторский риск с общим риском аудиторской фирмы, безусловно, тесно связанным с риском необнаружения Это означает, что аудиторс ская фирма рискует потерять или ухудшить свою репутацию, имидж в случае низкого качества проведения аудита, что приводит к потере потенциальных клиентов, а в худшем случае к прекращению ее деятельности и лишение права проводить аудит Если ошибка не обнаружена, но она предполагается, то это должно быть обязательно оговорено аудитором в его отчете и аудиторском заключении, что стало правилом в с арубижний практикеці.

Очень важным вопросом для аудитора является методика определения величины аудиторского риска Отметим, что единой такой методики нет Она, как правило, разрабатывается каждой аудиторской фирмой или отдель емым аудитором в соответствии с условиями конкретной проверки С этой целью создают так называемые модели аудиторского риска, которые постоянно совершенствуютсяься.

Как свидетельствует зарубежный опыт, приемлемая величина общего аудиторского риска составляет 1-5% (0,01-0,05) Выбирая методику определения аудиторского риска и его допустимую величину, необходимо учитывать конкретные условия проверки, ее срок, характер деятельности клиента, компетентность и квалификацию аудитора, его предыдущий опыт аудиторских проверок и многие другие факторев.

Однако на основании изучения специальной зарубежной литературы (Р Додж, Дж Робертсон), можно представить наиболее общую методику (модель) расчета аудиторского риска, которая может быть выражена следующей ф формулею:

АР = РО • ЖК • РО

гдеАР — аудиторский риск;

РО - риск системы учета;

ЖК - риск системы внутреннего контроля;

РО - риск необнаружения ошибок аудитором

Наиболее полно методика расчета аудиторского риска раскрыл Дж Робертсон, отметил ряд важных моментов:

- аудитор не может полностью доверять системам учета и внутреннего контроля предприятия-клиента В таком случае риск системы учета или внутреннего контроля сводится к нулю ( РО =0, РК = 0), а это значит, что и общий аудиторский риск, исходя из формулы, равна нулю, чего не может быть, поскольку каждая аудиторская проверка сопровождается определенным риском;

- аудитор не может позволить себе установить высокий уровень риска необнаружения (например, более 50%) при высоких рисках систем учета и внутреннего контроля, поскольку в этом случае общий ау удиторський риск будет также очень высоким (более 5%), чего допустить нельзя, потому проверку считать проведенной не на должном уровне

Например:

АР = РО (0,8) • ЖК (0,9) • РО (0,5) = 0,36;

- аудиторскую проверку считать проведенной на должном уровне, если аудитор установит низкий риск необнаружения (0,01) при условии полного недоверия к системам учета и внутреннего контроля клиента

Так

АР = РО (1,0) • ЖК (1,0) • РО (0,01) = 0,01

С учетом представленной выше общей модели аудиторского риска и того, что риск необнаружения, как уже было отмечено, состоит из риска тестового контроля и риска аналитического обзора, расчета нок может быть таким

АР = РО • РО • ЖК • РАО • РТ,

где РАО - риск аналитического обзора;

РТ - риск тестового контроля

Такой принцип оценки аудиторского риска широко используется на практике, например аудиторской фирмой КРМG в Германии

Зарубежный опыт свидетельствует, что величину оценки аудиторского риска можно не только выражать в процентах, коэффициентах, абсолютном числовом значении, она может быть определена аудитором и словами:: «низкий», «средний», «высокий», часто используется на пр..

Существенной считается ошибка выявлена ??в процессе аудита, значительно искажает финансовое состояние предприятия, изменяет результат его деятельности или размер которой больше 5% итога баланса

Аудиторские доказательства - это информация, которую получает аудитор при аудиторской проверки с целью подтверждения бухгалтерской отчетности

Виды аудиторских доказательств:

• полученные самим аудитором;
• предоставленные предприятием-клиентом;
• полученные от третьих лиц

Рекомендуемая литература

1 Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999) - М: ICAR, 2000 - С 86-95, 121-125, 126-143, 157-164

2 Адамс Р Основы аудита / Пер с англ; под ред Я В Соколова - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995 - С 116-125, 128-131

3 Аренс А, Лоббек Дж Аудит / Пер с англ; под ред Я В Соколова - М.: Финансы и статистика, 1995 - С 228-256, 169-179

4 Аудит Монтгомери / Ф Л Дефлиз, Г Р Дженик, В М О'Рейли, М Б Хирш / Пер с англ; под ред Я В Соколова - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997 - С 180-239

5 Аудит: Практ пособие / А Кузьминский, Н Кужельный, Е Петрик, в Савченко и др; под ред А Кузьминского - М.: Учетинформ, 1996 - С 48-62

6 Робертсон Дж Аудит / Пер с англ - М: КРМG, Контакт, 1993 - С 89-96, 133-156

7 Скобара В В Аудит: методология и организация - М: Дело и Сервис, 1998 - С 184-198

Задания практических занятий

Нужно

Определить сущность риска аудитора, его составляющие, вероятность и по каким признакам его можно оценить Назвать конкретные аспекты, определяющие величину риска точности аудиторской проверки По данным и практических задач необходимоо:

1 Оценить общую степень внутреннего риска аудитора и по отдельным его факторами

2 Показать сделан вывод рабочих бумагах аудитора

3 Указать, на какие вопросы аудиторской проверки нужно обратить особое внимание при ее планирование

4 Разработать рекомендации аудитора руководству предприятия на основании выявленных недостатков

Учебный материал к заданию

1 Оценивая уровень внутреннего риска, аудитор Алексеенко В П на совместном предприятии «Мечта-Дави-Дан» установил следующее: менеджер Хоменко Т М имеет незначительный опыт практической работы; случаи утв вердження им рискованных проектов деятельности предприятия, которые не обеспечены собственными источниками средств; занимает свою должность с момента создания предприятия; выполняет значительную часть работ в оперативно м руководстве предприятиекерівництві підприємством.

2 «Мечта-Дави-Дан» осуществляет экспериментальное пошива одежды и его реализацию Производство характеризуется частыми технологическими изменениями, имеет место значительное влияние внешних факторов, отсутствуют претенз зии и обвинения со стороны государства, клиентов, банков, инвесторов и поставщиков; предполагается выпуск акций и их свободную продажу; существует вероятность увеличения числа филиалов фирмы с двух до четыремох.

3 Бухгалтерский учет осуществляется отдельно на головном предприятии и его филиалах Главный бухгалтер фирмы Потапенко Г Д имеет значительный опыт практической работы на государственных предприятиях, у совместных предприятиях и других коммерческих структурах не работала Другие учетчики не имеют достаточных знаний международных принципов и соответствующих систем учета Работники бухгалтерии получают до сить высокую заработную плату Возникают трудности относительно принятия правильных решений по учету проведенных хозяйственных операций Бухгалтерские документы поступают с опозданием (в другом отчетном периоде), и соответственно с опозданием отражаются их данные в учетв обліку.

В учетных записях много сводных сумм, которые трудно проверить ходе предварительного выборочного просмотра учетных регистров по реализации аудитор установил, что не все суммы должны подтверждения первичн ими документами течение года предприятие получало шесть раз кредит в банке на сумму 3 млн грн, не совершая капитальных вложенийнь.

4 На совместном предприятии «Мечта-Дави-Дан» аудиторская проверка будет проводиться впервые, внутренний контроль отсутствует аудиторскую проверку по просьбе администрации планируется провести за пять дняів.

Выявить взаимосвязи и факторы, которые необходимо проверить в процессе предварительного анализа и определения аудиторского риска, выполнить работу аудитора для таких клиентов:

1 «Лазурный берег» Это семейное предприятие, расположенное в Средиземноморье Отель 35 номеров, ресторан и 2 бара В городке, где расположен отель, дважды в год организуют фестивали, сдобу ули большую популярность у знатоков вин нашей страныаїни.

2 «Роза ЛТД» Эта фирма имеет 15 магазинов на территории Украины Центр специализируется в области реализации саженцев, роз, садового инвентаря в большом ассортименте Дважды в год в адрес местных х жителей фирма направляет каталог, иллюстрирующий широкий выбор продукциикції.

3) «Пингвин ЛТД» Компания перерабатывает, замораживает и реализует овощи большим и малым магазинам, реализующим их населению

1 Аудиторские свидетельства отражают суть информации об объекте контроля Информация должна отвечать ряду требований Добавить и объясните (на собственных примерах), какие из приведенных ниже требований обеспечат получения оптимально необходимой информации о состоянии объекта аудитату:

• необходимость;
• сопоставимость;
• обоснованность;
• содержательность;
• этн та;
• актуальность;
• правильность;
• прагматичность

2 зависимости от проверяемой избираются соответствующие источники информации Необходимо указать, какие конкретно источники информации использоваться, и раскрыть содержание (на собственном примере объекта конт троля) таких источников информацииї:

• первичные документы;
• учетные регистры (журнал регистрации, регистры аналитического и синтетического учета);
• Главная книга;
• бухгалтерская отчетность;
• материалы предыдущих ревизий, проверок, аудита;
• распорядительные документы по предприятию, из калькуляции, письменные объяснения должностных лиц и т.д.