ТЕМА 5 ПЛАНИРОВАНИЕ, СТАДИИ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА

ПЛАН

• План и программа аудита
• Этапы аудиторской проверки
• Процедуры аудита и их виды

Для успешного и качественного проведения аудита аудитор должен спланировать процесс аудиторского контроля Это предусмотрено национальным нормативом аудита № 9 «Планирование аудита», где указано, что планирование я - это выработка главной стратегии и конкретных подходов к характеру, периода, а также времени проведения аудита В ходе планирования аудитор разрабатывает план и программу аудита Целью планирования, как вы определено в упомянутом нормативе, является обращение внимания аудитора на важнейшие направления аудита, на выявление проблем, которые следует проверить тщательномтельніше.

После проведения предварительных переговоров с выбранным предприятием-клиентом и заключения договора на проведение аудита, аудитор должен начать процесс планирования будущей проверки Наряду с этим, как продолжение договорной работы, аудитор направляет заказчику письмо-обязательство, который можно считать приложением к договору В этом письме аудитором (аудиторской форме) документально подтверждается согласие аудитора на проведение проверки, указываются объем и основные задачи аудита, ответственность сторон (аудитора и клиента), в том числе и за планирование аудита, и форма предоставления отчета, стро ки проверки Что касается планирования, то в письме обязательстве могут быть определены вопросы или сферы деятельности аудитора, которые при составлении плана и программы аудита должны быть согласованы с под предприятия-клиентом (например, сроки предоставления определенных видов информации, приглашение экспертов, сроки проведения инвентаризации, привлечение к работе внутреннего аудитора и др.ін).

В Международном нормативе аудита 200 « Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности »подчеркивается, что аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно провести эффективный аудит По нашему мнению, при планировании аудитору следует соблюдать ряд принципов которые обеспечили надлежащее планирование К ним можно отнести такиеі:

• целостность - охват планом всех аспектов аудиторской проверки для выражения объективного мнения о достоверности финансовой отчетности;
• непрерывность - разработка текущих и перспективных планов аудита на конкретном предприятии, их взаимоувязка и согласованность с планами работы аудиторской фирмы; корректировки плана и программы аудита (в случае и необходимости) в процессе аудиторской проверки
• уместность - запланированные аудиторские процедуры должны позволять получить важнейшую, необходимую аудитору информацию для составления заключения и касаться непосредственно бухгалтерской отчетности контрольова АНОГ отчетного периода, которая проверяется
• эффективность и оптимальность - разработка оптимальных планов и программ, выполнение которых обеспечит получение достоверных и достаточных аудиторских доказательств с наименьшими затратами труда и времени

Основные требования к планированию аудита и его этапы определены международным нормативом аудита № 300 «Планирование» и национальным нормативом Украины № 9 «Планирование аудита» Проводя подготовку планирования процесса аудита, аудитор должен: сформировать понимание о бизнесе, общие направления и специфику деятельности, получить представление о системах учета и внутреннего контроля и степень их надежности; оценить общий аудиторсь кий риск и определить границу существенности ошибок, которые могут быть обнаружены в процессе аудита, определить количество необходимых аудиторских процедур, период их выполнения и исполнителей, возможность привлечением ния экспертов, обеспечить координацию выполнения планов, их контроль, согласованность с предприятием, предусмотреть возможность внесения изменений Общую модель процесса планирования аудита показано на рис 2 5о на рис. 2.5.1.

Сначала аудитор должен получить и исследовать информацию по общим вопросам деятельности предприятия-клиента, его бизнеса

Рис 251 Модель процесса планирования аудита

При этом следует принимать во внимание положения, изложенные в национальном нормативе Украины № 10 «Знание бизнеса клиента» и МСА 310 «Знание бизнеса» В процессе такого ознакомления аудитору желательно полу ать ответы на ряд важных вопросовитань:

• отрасль, к которой относится предприятие-клиент и его общее экономическое положение;
• уровень влияния внешних факторов на деятельность предприятия, таких как инфляция, экономическая политика и ситуация в государстве, курсы иностранных валют, влияние конкурентов, законодательное регулирование и др.;
• характер деятельности (циклический и сезонный) и мощность предприятия;
• ключевые экономические показатели деятельности (рентабельность, ликвидность, оборачиваемость запасов и т д);
• учетная политика и проблемы, возникающие при ведении бухгалтерского учета;
• организация производства, структура предприятия и форма собственности;
• заказчики, собственники предприятия и структура капитала;
• источники финансирования;
• информация о деятельности совета директоров, осуществления оперативного руководства;
• наличие системы внутреннего контроля, ее эффективность и надежность, функционирование внутреннего аудита;
• ассортимент продукции, и основные покупатели;
• обеспеченность трудовыми ресурсами и уровень заработной платы;
• рынки сбыта и проведение маркетинговых исследований;
• количество и оценка товарных запасов;
• договорная и лицензионная работа предприятия-клиента;
• порядок формирования доходов и расходов;
• осуществления на предприятии научно-исследовательской работы;
• использования компьютерной техники и информационных систем;
• размер, виды и структура обязательств предприятия;
• порядок определения расходов, доходов и формирования финансового результата;
• тенденции и направления развития предприятия на основании аналитических и статистических данных;
• порядке составления и представления финансовой отчетности;
• пользователи финансовой отчетности;
• результаты предыдущих аудиторских проверок;
• последствия проверок налоговыми органами, банками и другими государственными учреждениями;
• стратегические и перспективные планы

Источниками информации, которые могут быть использованы при этом, являются: учредительные документы, протоколы заседаний совета директоров и собрания акционеров, бухгалтерские финансовые отчеты, статистические и опер тивных отчеты, договоры, приказы, внутренние инструкции и положения, личное общение, наблюдение и обзор, планы и бюджеты, отчеты предыдущих аудиторов, протоколы (акты) проведенных внешних п еревирок и и.

Следующим шагом аудитора является сбор необходимой информации для понимания и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля Аудитор должен ознакомиться с формой ведения бухгалтерского учета, его целей стве логия, убедиться в соблюдении общал ьноприйнятих принципов учета и учетной политики, оценить уровень квалификации учетного персонала, установить правильность применения плана счетов бухгалтерского учета, ознакомиться с по орядком ведение текущих учетных регистров и составления финансовой бухгалтерской отчетности, убедиться в их полноте и согласованности.

Для оценки надежности системы внутреннего контроля аудитору следует изучить ее составляющие (контрольная среда, специфические меры контроля, штат, материальные средства обеспечения контроля и защит исту, распределение функциональных обязанностей, наличие внутреннего аудита и его цели и задачи, должностное лицо, ответственное за организацию внутреннего контроля) и определить отношение и политик у владельцев и руководства предприятия к внутреннему контролю, их осведомленность контрольными мероприятиями, проводимыми на предприятии, и осознание важности западе.

Однако следует иметь в виду, что аудитору не обязательно на стадии планирования совершенстве знакомиться со всеми процедурами контроля предприятия, ведь это будет непосредственно сделано в ходе осуществления ния аудиторской проверки На данном этапе его задача - определить степень доверия к системе внутреннего контроля и то, в какой степени он может использовать результаты работы внутреннего аудитора во время своей поверкии.

В связи с этим, следующим логическим элементом работы по планированию является определение рисков и существенности ошибок Аудитор должен оценить общую величину аудиторского риска (АР) на основании его ст ладовых:

а) собственного риска (ОР), связанного как с деятельностью предприятия в целом, так и с ведением бухгалтерского учета, в частности определения наличия в нем ошибок и искажений;

б) риска контроля (РК), связанного с возможностью и эффективностью предупреждения, выявления и исправления ошибок системой внутреннего контроля;

в) риска необнаружения ошибок (РО), который заключается в том, что аудитор может не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности и подтвердить ее достоверность при наличии искажений

Отсюда аудиторский риск определяется по формуле:

АР = ВР • ЖК • РО.

При этом для большинства предприятий приемлема его величина не должна превышать 5% общего итога баланса или товарооборота Иначе аудитор должен отказаться от проведения аудиторской й проверки Обязательно учитывается сущность ошибок, которые могут быть обнаружены на основании обобщенного национального и зарубежного опыта можно сделать вывод, что существенным считается ошибка (сама по себе или в совокупности с другими):):

1) размер которой превышает 5% итога баланса

2) меняющая финансовый результат на противоположный;

3) следствием которой является нарушение действующего законодательства, независимо от суммы

Исходя из полученной информации аудитор может определить необходимое количество аудиторских процедур, основные направления проверки, виды работ, методы контроля, необходимый срок для проверки и ис онавцив Как уже отмечалось, отдельные аспекты могут быть согласованы с руководством предприятия-клиента После этого аудитором составляется план аудита, ориентировочный пример которого приведен в табл 251 Кроме того, в письменном виде аудитору следует подготовить программу аудиторской проверки, в которой виды, содержание и время проведения запланированных аудиторских процедур должны совпадать с показателями массы ьного плана аудита Программа будто детализирует и дополняет план аудита С ее помощью аудитор может организовать работу ассистентов аудитора и другого персонала, подробно указав какие, кем и когда должны бу ты выполнены аудиторские процедурыроцедури.

В случае выявления новых обстоятельств, которые не были учтены ранее, больше ошибок, чем предполагалось, при постановке дополнительных задач при осуществлении аудиторской проверки план и о ограм аудита могут меняться дополняться и корректироваться.

Определение полноты и своевременности выполнения запланированных аудиторских процедур, установление имеющихся отклонений от плана дают возможность самому аудитору и руководству аудиторской фирмы контроля юват ход аудиторской проверки и ее качество и принимать необходимые западе.

Таблица 251

ПЛАН АУДИТА

Организация, перевіряється______________________________________

Период аудита ___________________________________________________

Количество человеко-часов на проверку _______________________________

Руководитель аудиторской проверки ___________________________________

Планируемый аудиторский ризик__________________________________

Запланированная суттєвість__________________________________

Руководитель аудиторской фирмы ______________________________________

(подпись)

Руководитель аудиторской перевірки___________________________________

(подпись)

Таблица 252

ПРОГРАММА АУДИТА

Организация, перевіряється______________________________________

Период аудита ___________________________________________________

Количество человеко-годин___________________________________________

Руководитель аудиторской фирмы ______________________________________

Состав аудиторской группы _________________________________________

Планируемый аудиторский ризик__________________________________

Запланированная суттєвість____________________________________________

Руководитель аудиторской фирмы ______________________________________

(подпись)

Руководитель аудиторской проверки ___________________________________

(подпись)

Основные этапы аудита:

• подготовительный;
• промежуточный;
• физической проверки;
• аудит счетов;
• заключительный

Аудиторские процедуры - это действия аудитора, которые осуществляются с целью сбора и обработки (оценки) аудиторских доказательств

Рекомендуемая литература

1 Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999) - М: ICAR, 2000 - С 107-111, 179-185

2 Адамс Р Основы аудита / Пер с англ; под ред Я В Соколова - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995 - С 111-115, 98-108

3 Аренс А, Лоббек Дж Аудит / Пер с англ; под ред Я В Соколова - М.: Финансы и статистика, 1995 - С 191-218, 300-324

4 Аудит Монтгомери / Ф Л Дефлиз, Г Р Дженик, В М О'Рейли, М Б Хирш / Пер с англ; под ред Я В Соколова - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997 - С 121-127

5 Аудит: Практ пособие / А Кузьминский, Н Кужельный, Е Петрик, в Савченко и др; под ред А Кузьминского - М.: Учетинформ, 1996 - С 64-70

6 Робертсон Дж Аудит / Пер с англ - М: КРМG, Контакт, 1993 - С 100-106, 118-123

7 Скобара В В Аудит: методология и организация - М: Дело и Сервис, 1998 - С 90-183, 201-205

Задания практических занятий

Нужно

1 Составить план аудиторской проверки

2 Составить программу аудиторской проверки при внешнем аудите

3 Разработать план работы внутреннего аудитора

4 Построить логическую схему проведения аудиторской проверки по ее этапами

Учебный материал к заданию

1 Заключен договор между аудиторской фирмой «Аудит» и акционерным обществом «Омега» на проведение аудита Данное предприятие осуществляет производственную деятельность (изготовление технических средств связи) и предоставляет некоторые услуги по ремонту Согласно договору аудиторская проверкаревірка м ае быть проведена с 15 по 30 марта

11 Назовите, при каких обстоятельствах срок проведения аудиторской проверки может быть изменен (продлен, перенесен и т п)

12 Составьте план работы аудитора по приведенной форме, обязательно отразив в ней получение исходной информации о клиенте; напишите нам клиенту, где будут указаны обязанности и отвечает Реалии аудитора и все этапы аудиторской проверки; составьте заключение аудиторудитора.

2 Подготовьте программу аудиторской проверки предприятия «Омега», связав ее с предварительно разработанным планом Программу сложите в виде таблицы, в которой последовательно укажите: этапы аудиторской п проверки, перечень аудиторских процедур по каждому этапу, перечень необходимой информации, методы и приемы получения информации, исполнители, срок выполнения, контроль испконання.

3 Составьте план работы внутреннего аудитора, приняв во внимание то, что на предприятии «Омега» запланировано:

а) заменить (обновить) состав основных фондов;

б) обновить ассортимент готовой продукции

4 Составьте схему проведения аудиторской проверки, указав последовательно все этапы и возможные изменения в ходе проверки