ТЕМА 6 РАБОЧИЕ ДОКУМЕНТЫ АУДИТОРА

ПЛАН

1. Цель и задачи документирования процесса аудита
2. Требования к ведению рабочих документов
3. Классификация рабочих документов аудитора

Ход аудиторской проверки и ее результаты должны быть документально оформлены С проблемой ведения рабочих документов аудитор сталкивается с первой аудиторской проверки Надлежащая организация аудита обеспечения возможности контроля работы аудитора, улучшения ее качества требуют глубокого исследования этой проблемыми.

Важность рассматриваемого, связано с рядом других причин Значительные трудности связаны с отсутствием не только в Украине, но и за рубежом единых общепринятых стандартов ведения аудит торских документов, состав, формы, структуры и содержания йх.

В Украине проблема усугубляется отсутствием у аудиторов достаточного опыта составления документов при проверке предприятий с учетом конкретных условий их деятельности, сложившейся сдал лас.

Зарубежные аудиторские фирмы к ведению рабочих документов аудитора подходят индивидуально Такие документы являются конфиденциальными Методика ведения их составляет коммерческую тайну аудиторской фирмы Вот тже, опыт их работы труднодоступныхний.

Исследуем проблему ведения рабочих документов аудитора на материалах стажировку во Франции («Мазар Формасьон», «Ка Робер Мазар»), изучение методики ведения аудиторских документов немецкой ау удиторськои фирмы КРМG и английской фирмы «Моор Стивенс.

Из литературных источников, в которых рассматривается ведение рабочих документов аудитора, практический интерес представляют книги Дж Робертсона и Роя Доджа, учебники по аудиту фирм «Ка Робер Мазар», «Моор Стивенс».

Рабочие документы аудитора - это записи, сделанные им во время планирования, подготовки, проведения проверки, обобщения ее данных, а также документальная информация, полученная в ходе аудита от третьих лиц, предприятия-клиента а или устные сведения, задокументированы аудитором с помощью тестировании.

Как уже отмечалось, состав и количество аудиторских документов аудитор определяет в каждом конкретном случае При этом решающее значение имеет цель составления рабочих документов, а именно:

1. планирования аудиторской проверки;
2. документальное подтверждение выполненных аудитором процедур, работ;
3. сбора материалов по проверке финансовой отчетности с последующим обобщением их;
4. составления аудиторского отчета и подготовка заключения о финансовой отчетности;
5. осуществления текущего контроля самим аудитором за ходом выполнения аудита согласно плану и программе;
6. обеспечения юридического обоснования проведения аудита, законности его;
7. контроль рабочего времени аудитора и обоснованности оплаты его труда (гонорара);
8. контроль качества проведенной проверки;
9. получения при необходимости информации о проверке конкретного предприятия, осуществленной несколько лет назад, например, в случае судебного разбирательства, споров, претензий, возникших и т.д.;
10. обеспечения возможности получить ответы на так называемые обратные вопросы (от клиента, акционеров и других заинтересованных юридических и физических лиц), то есть доказать правоту аудитора или внести доп кову ясность в некоторые вопросы
11. обоснованный выбор методики, методов и приемов аудита, направлений и подходов проверки;
12. документальное оформление конкретного или определенного самим аудитором аудиторского риска с указанием его величины;
13. формирование представления о профессионализме, квалификации, компетентности аудитора и содействие повышению их;
14. получения материалов для следующих аудиторских проверок

На выбор количества, состава, содержания и формы представления аудиторских документов влияют также следующие факторы: квалификация аудитора, его предыдущий опыт работы (как общий, так и на конкретном под дприемстви-клиенте), условия договора на проведение аудита; нормативы, правила и внутренние стандарты, установленные и используемые аудиторской фирмой или частным аудитором Но при этом рабочие ау диторской документы должны отвечать ряду требований:

1. содержать достаточно полную и подробную информацию, чтобы другой аудитор, который не принимал участия в этой проверке, мог составить четкое представление о проделанной работе и подтвердить выводы этой проверки;
2. документы должны быть составлены в ходе проверки, составление их после завершения проверки и подготовки аудиторского заключения не допускается;
3. составляя рабочие документы, аудитор должен учитывать не только информацию, касающуюся отчетного периода, проверяется, но и данные предыдущего периода (например, сальдо по счетам на кон Конец периода, предшествовавшего отчетному), а также сведения, полученные после составления бухгалтерской отчетности, о событиях, произошедших после завершения отчетного периода, которые могут существенно повлиять на деятельность или финансовое положение предприятия
4. документы должны отражать существенные моменты, из которых аудитору следует выразить мнение, охватывать важнейшие направления проверки и задачи, поставленные и решенные аудитором;
5. давать возможность оценить финансовую отчетность согласно установленным критериям и признакам;
6. содержать информацию, необходимую или полезную для следующих аудиторских проверок;
7. отражать состояние и оценку системы внутреннего контроля на предприятии и степень доверия к нему;
8. фиксировать проведенные аудиторские процедуры проверки и оценки системы бухгалтерского учета клиента, соблюдение принятой (установленной) учетной политики и соответствии бухгалтерского учета клиента установленным принципам, стандартам, требованиям и законам;
9. документы должны быть составлены четко, разборчиво;
10. сокращения или условные обозначения, которые используются, должны быть объяснены в начале папки рабочих документов;
11. следует обязательно указывать место и дату составления документа, фамилия аудитора и его подпись, номер документа, порядковый номер страницы в рабочей документации;
12. должны быть приведены источники информации и данные о происхождении добавленных документов, фиксирующих хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также о выполненных аудитором процедуры;
13. особые требования предъявляются к составлению рабочих документов в случае, если до проведения аудиторской проверки, кроме аудитора, привлекаются его ассистенты В этом случае план аудиторской проверки т и ее программа должны быть более подробными, чтобы они могли быть использованы как своеобразные инструкции для ассистентов с порученных им вопросов Доказательства (свидетельство), полученные ассистентами, следует оформить доку ментально так, чтобы аудитор впоследствии смог сделать на их основании однозначные четкие выводыки.

зависимости от содержания, продолжительности использования, охваченного промежутка времени и ряда других параметров рабочие документы аудитора можно разделить на несколько видов (рис. 261)

Классификация рабочих документов аудитора, разработанная автором, не претендует на абсолютную полноту и неизменность, поскольку ее можно изменять и дополнять в зависимости от выбранных параметров и детальнос сти группировки документов Это лишь попытка в общих чертах систематизировать рабочие документы аудитора исходя из существенных признаков их классификацииї.

Рис 261 Классификация рабочих документов аудитора

Разделение рабочих документов аудитора по сроку ведения и использования на долгосрочные и непродолжительного использования, по нашему мнению, соответствует требованию однородности классификации относительно выбранной признаки и Однако зарубежная практика и литература подают рабочие документы как долгосрочные и текущие, что не совсем соответствует признаку классификацииї.

Исходя из опыта аудиторов немецкой фирмы КРМG, долгосрочные документы (акты) представляют собой систематизированное собрание документов, имеющих значение в течение длительного периода и служат для скор видно получения информации об основных моментах деятельности предприятия К долгосрочным документов, например, можно отнести долгосрочный договор на проведение аудита (срок действия которого превышает является один год), копии учредительных документов предприятия-клиента и его основных договоров по осуществлению хозяйственной деятельности, данные о руководстве и персонал предприятия, о системах бухг бухгалтерский учета и внутреннего контроля, документы по долгосрочному планированию аудита тощо.

В практике аудиторов США эти документы называют такими, которые ведутся непрерывно

По мнению аудиторов немецкой фирмы КРМG, текущие рабочие документы - это систематизированное собрание документов касающиеся годового отчета, который проверяется, если их не помещено в долгосрочные акты Специалисты в области аудита США считают, что текущие документы состоят из документов двух категорий (ауд диторской административные документы и документы аудиторской информации) По нашему мнению, такое разделение текущих документов не совсем правильным, поскольку эти же категории можно выделить и в составе д овгострокових документеів.

Исходя из выбранной нами признаки классификации (срока ведения и использования), так называемые текущие документы мы назвали документами непродолжительного использования К ним, например, относятся договор на пр роведення аудита на один год, текущий план и программа проверки, утвержден состав группы аудиторов, рабочие документы по проверке отдельных статей баланса за отчетный период, оценка аудиторского ризы ку, копии финансовой бухгалтерской отчетности за проверяемый период, копии первичных документов и учетных регистров, результаты опроса, тестирования, анкетирования, запросов и других выполнение их аудиторских процедурахр.

Рабочие документы аудитора тесно связанные с получением и отображением аудиторских доказательств (свидетельств), поскольку первые документально фиксируют последние Исходя из этого, имея представления о способах и источники получения аудиторских доказательств, можно по выбранной нами признаку классифицировать рабочие документы: полученные от третьих заинтересованной лиц (ответа на запрос аудитора в банк) полученные от предприятия-клиента (оригиналы или копии первичных документов, учетных регистров, отчетов); составленные самим аудитором (зафиксированы документально личные наблюдения, результаты тестов, аналитических ного обзора).

Рабочие документы аудитора по характеру информации, содержащейся в них, весьма разнообразны:

1. содержащие информацию правового характера, непосредственно связанную с деятельностью предприятия-клиента (копии договора об учреждении, устав, договоров предприятия с клиентами и поставщика ами);
2. о руководстве и персонал предприятия (численность персонала, состав аппарата управления, особенно о директоре, его заместителей, главного бухгалтера, менеджера, их образование, практический cтаж работы функциональные обязанности);
3. о структуре и организации предприятия-клиента (размещение и состав подразделений, организации деятельности и перспективы развития);
4. об экономических принципах деятельности предприятия (состав технического потенциала, экономической сферы деятельности, выпускаемой продукции, по ассортименту и объему, положение предприятия на рынке, сбыт т продукции, конкуренты и т.д.)
5. о системе внутреннего контроля Необходимость таких документов объясняется тем, что прежде чем приступить к планированию и проведению проверки аудитор должен оценить систему внутреннего контроля, ее й эффективность и надежность, а следовательно, степень доверия к ней и возможности использования в своей работе данных внутреннего аудита Такой вывод аудитора, а также слабые стороны системы внутреннего к онтроль, результаты соответствующих тестов должны быть документально оформленыі;
6. о системе бухгалтерского учета предприятия-клиента (учетной политике, используемой предприятие, ее постоянство, целесообразность применения клиентом, соблюдение установленных учетных о оцедур, задачи, возложенные на бухгалтерию, ее структуру, уровень автоматизации (компьютеризации) бухгалтерского учета, недостатки и ошибки в системе бухгалтерского учета, выявленные при предва задних аудиторских проверок)
7. аудиторские организационно-функциональные рабочие документы, которые дают возможность на должном уровне, соблюдая требования, предъявляемые к проведению аудиторской проверки, организовать, спланировать a аудит, поддерживать необходимые контакты с предприятием-клиентом (договор, заказ на проведение аудита, назначение группы аудиторов для проверки, план и программа аудита, оформленные письменно Беси ди аудитора с руководством предприятия-клиента, декларация о полноте информации)
8. документы оценки аудиторского риска До начала проверки и планирования ее аудитор должен оценить аудиторский риск - собственный риск предприятия, риск контроля и риск необнаружения Причем общий аудиторский риск должен быть на приемлемо низком уровне, чтобы аудиторская проверка считалась проведенной на должном уровне Такое определение общего аудиторского риска и его составляющих обещает быть и документально оформленное; следует также зафиксировать все корректировки, возникшие в ходе проверкики;
9. аудиторские документы по проверке отдельных статей и показателей годового отчета, составленные или полученные аудитором после завершения отчетного периода, проверяется, при непосредственной проверки отдель емих активов и пассивов предприятия Такая документация составляет наибольшую часть аудиторского досье Это, например, копии первичной документации предприятия-клиента или учетных регистров по заметите ками аудитора о проверке; ответы на запросы от третьих лиц, результаты тестов по конкретным видамми активов и пассивов, описание и результаты других аудиторских услуг;
10. корреспонденция аудитора (письменные обращения аудитора к руководству предприятия с просьбой предоставить ему ту или иную информацию; письма с указанием недостатков, выявленных аудитором в ходе проверки, н например в системах внутреннего контроля, бухгалтерского учета, во время проведения инвентаризации, а также рекомендации по устранению их; сообщение о выявленных существенных ошибках в финансовой отчетности и требования корректировки ее)
11. итоговый аудиторское заключение является неотъемлемой частью аудиторской документации, поскольку именно в нем содержится информация аудитора о том, подтверждает ли он бухгалтерскую финансовую отчетность п предприятия-клиента В связи с этим не возникает сомнений в документальном оформлении его;
12. предложения и рекомендации на рассмотрение аудитора, кроме оценки финансовой отчетности, особенно если есть соглашение на оказание аудиторских услуг (сопутствующих аудитору работ) аудитор выражает руководству предприятия свои пожелания, п предложения и рекомендации по дальнейшей работе предприятия-клиента, стратегии его развития, совершенствование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также по ряду других вопро.

При аудиторской проверки аудитор выполняет много различных аудиторских процедур, которые помогают решить задачи, стоящие перед ним Исходя из этого рабочие документы по их назначению, т есть целью составления, можно разделить на следующие:

1. обзорные, в которых приведены общая характеристика предприятия-клиента или общий обзор представленной финансовой отчетности;
2. информативные, дают точную информацию о совершенных хозяйственных операциях, событиях, произошедших состояние дел и т.п.;
3. проверочные, свидетельствующие о проверке состояния активов и пассивов, отраженных в отчетности, полноты, фактического наличия, принадлежности их по всем критериям оценки отчетности;
4. подтверждающие - ответы на запросы от третьих лиц, которые подтверждают или не подтверждают информацию, представленную предприятием-клиентом, или выводы аудитора;
5. расчетные, содержащие определенные расчеты аудитора, которые подтверждают данные финансовой отчетности (собственные расчеты аудитора по проверке правильности определения бухгалтером итоговых сумм, оборотов по счетам и сальдо)
6. сравнительные, составленные аудитором с целью сравнения, например, показателей отчетного периода, проверяется, и того, что предшествовал ему, с целью выявления тенденций развития предприятия или срав вняння результатов деятельности предприятия-клиента и других предприятий этой отрасли
7. аналитические, составленные в результате применения аудитором метода аналитического обзора, например, определения общего финансового состояния предприятия, его платежеспособности, рентабельности, счет квидности и других показателях.

Важной является проблема стандартизации рабочих документов Их можно классифицировать как стандартизированные (формы договоров, писем клиенту) и документы произвольной формы (составленные на усмотрение аудитора)

Использование стандартизированных рабочих бумаг может повлиять на эффективность составления и анализа их Иначе говоря, в случае четко установленных формы и содержания рабочих бумаг возможна ситуация, когда аудитор глубоко ни вникнет в суть вопроса, проверяемого пропустит что-то важное, существенное (не предусмотрено стандартным документм), что в конечном итоге повлияет на общую эффективность аудито РСК проверки, ее качество и полученные результати.

По форме представления рабочие документы могут быть: табличные (содержание изложено в таблице), текстовые (изложенные в описательной форме), графические (изложены в виде графиков диаграмм, схем) и комбинированные (п сочетание табличного, текстового и графического материала) По способу составления рабочие документы аудитора делятся на ручные и изготовленные на машинных носителях.

Выбор техники составления рабочих документов в основном зависит от того, каким способом ведется бухгалтерский учет на предприятии-клиенте, а также от личного опыта и компетентности ауди итор.

Совокупность рабочих документов, составленных аудитором до начала и в ходе проверки финансовой отчетности предприятия-клиента, является аудиторским досье (папкой), что имеет свой номер, обозначение о датах п начала и окончания аудиторской поверки.

Рассмотрим структуру, построение документов и порядок хранения аудиторских досье

Требования к рабочим документам аудитора определяют их обязательные реквизиты и составляющие, а именно: наименование документа, название клиента, порядковый номер документа и страница размещения его в ауди иторському досье, период проверки, содержание (изложение процедур, указания методов и приемов, полученные результаты, заключение аудитора по конкретному факту проверки), указания лиц, составили и перев ирилы документ, их подписи, дата составления документа и другие специальные реквизит.

Заслуживает внимания структура формы рабочего документа аудитора, разработанная в виде схемы Полученные аудитором выводы и результаты, зафиксированные в одном документе, могут использоваться и е идображатися в других рабочих документах, составленных в ходе проверки В связи аудитор для удобного пользования и упрощения проверки составленных им документов может ссылаться или, как в они еще именуются, перекрестные ссылки Для большей наглядности желательно это делать чернилами другого цвета Например, если сумма 270000 грн является фактическим остатком по счету «Расчеты по оплате труда» и определена или подтверждена аудитором в документе, размещенном на странице 30 досье, то в других документах, где будет указываться остаток, аудитор может сделать такую ??ссылку: 30/270 000 гр грн.

Рабочие документы аудитора должны размещаться в досье в определенной последовательности: организационные, административные, документы аудиторских процедур по отдельным статьям годового отчета и другие аудиторские данные, вывод, рекомендации (предложения.

Приведенной последовательности размещения документов в досье, например, придерживаются аудиторы фирмы КРМG в Германии Однако обычно аудитор самостоятельно решает вопрос о составе рабочих документов и фор РМУ представление их (за исключением стандартных рабочих документов - тестов, проверочных листов, установленных форм писем, запросов, таблиц и т.д.) в каждом конкретном случаеу.

На каждом этапе (стадии) аудиторской проверки составляются определенные рабочие документы аудитора, очередность которых в основном дает возможность придерживаться заведенного последовательности документов в досье В Поскольку опыт работы отечественных аудиторов относительно форм и содержания рабочих документов аудитора на каждом этапе аудиторской проверки незначительный, изложение дальнейшего материала основан на обобщение нии опыта зарубежных аудиторских фирм Великобритании и Германии, а также на литературных источниках зарубежных авторов (США, Франции, Шотландии).

Форма представления документов основном определяется их назначением, способом и источниками получения или составления, характером информации, которую они содержат

На начальной, подготовительной стадии проверки задачей аудитора является ознакомление с бизнесом предприятия-клиента, получения о нем общих сведений, заключение договора на проведение аудита, в определения аудиторского риска, оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планирования своей работы и назначение группы аудиторов или ассистентов (если это необходимо.

Зарубежный опыт, в частности фирмы «Моор Стивенс», свидетельствует, что аудиторы обязательно должны документально зафиксировать цели и задачи следующей аудиторской проверки, для чего составляют специальны ий рабочий документ «Перечень аудиторских заданий» Этот рабочий документ может быть представлен в виде таблицы (табл. 2616.1).

Важными рабочими документами аудитора являются документы по планированию аудита Аудиторы, в частности фирмы «Моор Стивенс», с этой целью составляют документ «Планирование аудиторской программы» Содержание його позволяет сформировать представление о его назначении (планирование проверки, запись выводов аудитора, полученных в ходе аудиторских процедур, пометки о контроле работы аудитора менеджером (партнер ром) аудиторской фирмы), конкретные запланированные аудиторские процедуры и выполнение их Характерно, что в указанном документе зарубежные аудиторы, помимо прочих важных вопросов, определяют также аудиторс ький риск последующей проверки Учитывая особую важность определения аудиторского риска, от величины которого зависит согласие или несогласие на проведение проверки, ее объем, количество аудиторских процедур, выбор методов проверки и ряд других вопросов, отечественным аудиторам целесообразно составлять отдельный рабочий документ, который отражал бы установлен аудитором риск Образец формы такого документа а приведены в табл 262, где отражены оценку уровня допустимого риска (а именно риска необнаружения) по основным направлениям аудита финансовой отчетности Для оценки других составляющих аудиторского риска (неотъемлемого риска и риска контроля) составляют самостоятельные рабочие документкументи.

Таблица 261

Справа______________________стор_______________________________

Клієнт__________________________________________________________

Период перевірки_________________________________________________

Номер (шифр) документа__________________________________________

Аудиторская фірма_______________________________________________

Регистрационный номер _____________________________________________

Аудитор ________________________________________________________

Перечень аудиторских заданий

Этот документ предназначен для определения перечня задач (целей), которые следует решить в ходе аудиторской проверки:

Составлен аудитором _____________________________________________

(подпись)

Проверено и одобрено

менеджером (партнером) _________________________________________

(подпись)

Таблица 26

Оценка уровня допустимого риска необнаружения

Справа______________________стор_______________________________

Клієнт__________________________________________________________

Период перевірки_________________________________________________

Номер (шифр) документа__________________________________________

Аудиторская фірма_______________________________________________

Регистрационный номер _____________________________________________

Аудитор ________________________________________________________

Уровень допустимого риска

выявления каждого направления

аудита оценено по сути___________________ _________________________

(подпись аудитора) (дата)

Проверено менеджером

(партнером) фирми____________________ ___________________________

(подпись аудитора) (дата)

распространенными в практике документирования аудита является план и программа аудиторской проверки В этой связи интересен опыт украинских ревизоров по составлению этих документов Однако следует учитывать и особенности планирования аудита по сравнению с ревизией План проведения аудиторской проверки может представлять собой перечень этапов аудита и главных направлений проверки указанием сроков их выполнения и пометок о контроле Программа аудиторской проверки должна быть тесно связана с планом, быть его детальным изложением, детализировать его Это особенно необходимо, когда аудитор ассистентов В этом вы случая программа должна быть детальным руководством для проведения аудитаудиту.

Программа аудиторской проверки может быть представлена ??в форме таблицы (табл. 263)

На следующей стадии аудиторской проверки, аудиторы-практики Франции обычно называют промежуточной, аудитор должен составить рабочие документы по проверке внутреннего контроля, соблюдения принц пов бухгалтерского учета, предварительного аналитического обзора состояния дел на предприятиях.

На стадии физической проверки отдельных статей баланса главным приемом является инвентаризация, на которой присутствует аудитор После инвентаризации аудитор составляет отчет для своих целей, в котором отражает рез результаты инвентаризации и необходимые коррективы в финансовой отчетности.

всего рабочих документов составляют на стадии оценки отчетности, то есть во время непосредственной проверки статей и показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности Это документы с детального анали итичного осмотра, проверки и подтверждения отдельных показателей, документов и т.п. С этой целью широко применяют тесты, запросы, а также доказательства, предоставленные предприятием-клиентом (первичные документы, данные аналитического и синтетического учета и т.п.), и документы, которые составляют сами аудиторри.

Значительную часть рабочих документов стадии оценки отчетности составляют копии регистров синтетического и аналитического учета, на которых аудитор делает свои пометки, записи о проверке, подтверждение с сумм остатков и другие данные, применяя при этом специальные пометки На таких копиях, как и на других рабочих документах, проставляют сведения о том, кто и когда выполнил, проверил Наряду с цифрами, представляющих интерес для аудитора, делают пометки о результатах проверки их и о том, наа

Таблица 263

Справа______________________стор________________________________

Клієнт___________________________________________________________

Период перевірки__________________________________________________

Номер (шифр) документа___________________________________________

Аудиторская фірма________________________________________________

Регистрационный номер ______________________________________________

Аудитор _________________________________________________________

ПРОГРАММА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Программа подготовлена ??аудитором __________________________________

(подпись аудитора) (дата)

Программа проверена и одобрена

менеджером (партнером)

аудиторской фирмы ______________________________

(подпись аудитора) (дата)

основании чего (Главной книги, журналов-ордеров, ведомостей, документов, полученных ответов по запросу от третьих лиц и т.п.) проведено эту проверку Использованные символы, знаки аудитор должен пи исьмово объяснить Как в отечественной, так и в зарубежной практике чаще применяют пунктирование в различных вариантах: 3, 33, 3333.

Проверяя каждую статью отчетности, документируя полученные результаты, аудитору следует постоянно использовать признаки и критерии оценки финансовой (бухгалтерской) отчетности: полнота, оценка, факт Политическая наличие, принадлежность, правильность отражения, законность, осторожность, постоянство, соответствие О важности соблюдения их показывает практический опыт зарубежных аудиторов Аудитор должен ь так спланировать свою работу и осуществить проверку, чтобы подтвердить каждый показатель финансовой отчетности по всем установленным признакам и критериям оценки финансовой отчетности Это производит влияние н а сборка рабочих документетів.

Рабочий документ аудитора по проверке основных средств предприятия-клиента (сокращенный) приведены в табл 264

Такие документы следует составлять при проверке всех статей и показателей финансовой отчетности

После завершения оценки отдельных статей отчетности и обобщения полученных результатов на завершающей стадии аудита составляют отчет о проверке, содержащий заключение аудитора о финансовой (бу ухгалтерську) отчетность предприятия-клиента Составление такого отчета и заключения аудитора является темой отдельного рассмотрениеу.

течение всего срока ведения досье, а также после завершения аудиторской проверки и представления отчета клиенту аудитор должен обеспечить надлежащие условия хранения документов Рабочие документы должны и храниться в текущем архиве аудитора в течение года, а затем передаваться в постоянного архива аудиторской фирмы на длительное хранение Целесообразность этого подтверждает изучен нами опыт работы французской аудиторской фирмы «Ка Робер Мазар» (Париж) К сожалению, отдельные аудиторы уделяют этому вопросу недостаточно внимания Это может иметь негативные последствия (включая привлечение их к соот альности, приостановление аудиторской деятельности, лишения лицензии или сертификата из-за отсутствия у аудиторов возможности доказать надлежащее исполнение ими своих обязанностей в связи с проц утнистю или неправильным ведением рабочих документовтів).

Таблица 264

Проверка статье «Основные средства»

Справа______________________стор________________________________

Клієнт___________________________________________________________

Период перевірки__________________________________________________

Номер (шифр) документа___________________________________________

Аудиторская фірма________________________________________________

Регистрационный номер ______________________________________________

Ліцензії__________________________________________________________

Аудитор _________________________________________________________

Составил аудитор _________________________________________________

(подпись аудитора) (дата)

Проверено менеджером

(партнером) аудиторской фирмы __________________________________

(подпись аудитора) (дата)

Особого внимания требует проблема конфиденциальности информации (содержания) рабочих документов Это одно из главных требований и принципов работы аудитора и правил аудиторской этики Документы аудиторской проверки является собственностью аудитора, их изм городов конфиденциальный и не подлежит разглашению Аудитор должен хранить коммерческую тайну предприятия-клиента и без согласия последнего не передавать кому рабочие документы о проведенной прове СКУ, кроме особых случаев (например, по требованию правоохранительных органов; передачи долгосрочных документов аудитору, который будет выполнять следующую аудиторскую проверку, в случае контроля ро боты аудитора и ее качества другими аудиторами фирмы или ее директором, менеджеромом).

Рекомендуемая литература

1 Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999) - М: ICAR, 2000 - С 81-85

2 Адамс  Р Основы аудита / Пер с англ; под ред Я В Соколова - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995 - С 179-197

3 Аренс  А, Лоббек  Дж Аудит / Пер с англ; под ред Я В Соколова - М.: Финансы и статистика, 1995 - С 182-190

4 Аудит Монтгомери / Ф Л Дефлиз, Г Р Дженик, В М О'Рейли, М Б Хирш / Пер с англ; под ред Я В Соколова - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997 - С 128-137

5 Аудит: Практ пособие / А Кузьминский, Н Кужельный, Е Петрик, в Савченко и др; под ред А Кузьминского - М.: Учетинформ, 1996 - С 89-107

6 Робертсон Дж Аудит / Пер с англ - М: КРМG, Контакт, 1993 - С 126-132

7 Скобара В В Аудит: методология и организация - М: Дело и Сервис, 1998 - С 209-215

Задания практических занятий

Учебный материал к заданию

1 В виде рабочего документа аудитора представить результаты наблюдения за проведением инвентаризации на предприятии (отрасль выбрать самостоятельно) и выборочной проверки ее результатов

2 Составить письмо аудитора руководству предприятия, в котором следует дать общую оценку проведенной инвентаризации (см. задание 1), изложить рекомендации и необходимые коррективы, которые необходимо внести в отчет тнистітність.

3 В произвольной форме составить рабочий документ аудитора, в котором отразить основные элементы аудита денежных средств предприятия