ТЕМА 7 АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ И ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ПЛАН

1 Понятие аудиторского отчета и его структура

2 Виды аудиторских заключений

Аудиторский отчет (Audit report) - отчет, который готовится аудитором по результатам проверки финансовой отчетности клиента Однако в экономической литературе под названием аудиторского отчета понимают два, очень близки, но одновременно и отм минные аудиторские документы - отчет и заключение Аудиторский отчет - это широкий по содержанию документ, основные положения которого оговариваются соглашением между аудитором и предприятием - заказчиком аудитту.

Этот документ составляется только для заказчика, тогда как аудиторское заключение, о котором более подробно пойдет речь далее, предоставляется широкому кругу пользователей Аудиторский отчет должен содержать следующие обязател ные данные:

I Общая часть (вступление):

1. Название документа и название клиента
2. Место и дата составления
3. Название аудиторской фирмы, ее адрес, номер разрешения (лицензии), когда и на какой период выдана лицензия, регистрационный номер фирмы, ее банковские реквизиты, фамилию, имя и отчество аудиторов, и отчитываются (если отчитывается самостоятельно работающий аудитор, то в этой части отчета он указывает также номер и срок действия сертификата, стаж.
4. Период, за который проводилась проверка отчетности
5. Состав, перечень финансовых отчетов и других документов, которые проверялись
6. Ссылка на существующие стандарты и нормативные документы, которыми руководствовался аудитор в ходе аудита

II Аналитическая часть, в которой дается четкий перечень участков деятельности клиента, проверенных сплошным и выборочным методом, описываются результаты проверки состояния учета, внутреннего контроля на п предприятии, указываются факты недостатков и нарушений в организациях, нанесли или могут нанести ущерб интересам собственниковсників, государству или третьим лицам Отдельно указываются те недостатки и нарушения, не были исправлены за время аудиторской проверки, а также рекомендации аудитора и аналитический обзор деятельности предпри тв.

III Итоговая часть, которая, по сути, содержит мнение аудитора о проверенной финансовой отчетности (Audit opinion) и которую обычно называют аудиторским заключением, если она оформлена отдельным официальных йним документом, т.е. заверенным подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы).

По структуре аудиторское заключение имеет следующие элементы:

1. Заголовок документа (название документа, ссылка на то, что он составлен независимым аудитором, название клиента и пользователей вывода)
2. Введение (перечень финансовой отчетности, которая проверена, и период деятельности, охваченный этой отчетностью; указания о том, что за финансовую отчетность несет полную ответственность руководство предприятия-к клиента, а аудитор несет ответственность за свое мнение об этой отчетности.
3. Масштаб проверки - описание масштаба аудита, содержания проведенных работ, методов и подходов, использованных аудитором при проверке в соответствии с законодательством и нормативов аудита; указания на то, что а аудиторскую проверку спланирована и проведена с достаточным уровнем уверенности, что в финансовой отчетности нет существенных помыли.
4. Мнение аудитора о проверенной финансовой отчетности
5. Дата, подпись, адрес аудиторов

Подробная структура аудиторских заключений рассматриваться на практических занятиях по видам выводов

Аудиторские выводы бывают четырех видов:

1. безусловный (положительный) - когда аудиторы получили всю необходимую информацию для проверки финансовой отчетности и эта информация отражает реальное положение вещей, а финансовая отчетность составлена ??с соблюдением бухгалтерских прин нципив и учетной политики и не содержит в себе противоречий относительно содержания, а также составлена ??по установленной форме
2. условный (с оговоркой) - когда у аудитора есть неуверенность из-за ограничений в его работе, недостаточность информации или когда последствия каких-то ситуационных обстоятельств невозможно точно спрогнозировать или несогласие аудитора с определенными действие ямы клиента в области учетной политики (несоблюдение действующего законодательства, неприятие применения систем бухучета и финотчетности и др.) В данном случае аудиторское заключение будет условно-позит ивним, если неуверенность или несогласие аудитора является не существенной (не фундаментальный);
3. отрицательное заключение - когда неуверенность или несогласие являются фундаментальными;
4. отказ от предоставления заключения оформляется документом в случае невозможности на основании полученной информации (доказательств) сформулировать мнение о финансовой отчетности предприятия

Образцы основных видов аудиторских заключений, приведены ниже

ОБРАЗЕЦ БЕЗУСЛОВНО-положительное аудиторское ЗАКЛЮЧЕНИЯ

Аудиторское заключение независимой аудиторской фирмы «Аудит»

о результатах проверки ООО «Стиль»

Руководству

ООО «Стиль»

Мы проверили баланс ООО «Стиль» на 01102001 р и отчет о прибылях и убытках (форма 2), а также декларацию о прибыли, отчетные формы, которые характеризуют изменения финансового состояния ООО «Стил ль »за девять месяцев 2001 г и 2000 г Ответственность за эту отчетность несет руководство общества В наши обязанности входит подготовка заключения по данным аудиторской проверки этой отчетности звітності.

Проверку осуществлено в соответствии с нормативами аудита, действующих в Украине, согласно которым мы спланировали и провели аудиторскую проверку с целью сбора достаточных доказательств того, что финансовые отчеты ООО «Стиль», которое проверяется, не содержат существенных ошибок При использовании тестов проверено информацию, подтверждающую цифровой материал, который положен в основу отчетности При аудиторской п еревиркы проанализированы бухгалтерские принципы, которые использовались компанией, рассмотрены принципы оценки материальных статей баланса, примененные руководством ООО «Стиль» и отчетность в цилом в Мы считаем, что собранной во время проверки информации достаточно для составления заключениявку.

Мы подтверждаем, что предоставленная информация дает истинное и полное представление о реальном составе активов и пассивов субъекта проверки Хозяйственно-финансовая деятельность осуществляется в соответствии с действующим законодательства Принятая система бухгалтерского учета на ООО «Стиль» соответствует законодательным и нормативным требованиеам.

Отчетность составлена ??по настоящим данным бухгалтерского учета и достоверно отображает во всех существенных аспектах фактическое финансовое состояние общества на 01102001 р и на 01012000 р, по результатам и операций за период с 01012000 г до 31122000 г и с 01012001 г до 30102001. до 30.10.2001 р.

Адрес:

Директор фирмы «Аудит» __________________________________________

ОБРАЗЕЦ УСЛОВНО-положительное аудиторское ЗАКЛЮЧЕНИЯ (Есть НЕФУНДАМЕНТАЛЬНА несогласие)

Аудиторское заключение независимой аудиторской фирмы «Аудит»

о результатах проверки ООО «Стиль»

Совладельцам общества

ходе проверки установлено, что операции по ликвидации филиалов предприятия осуществлены (оформлены) с нарушениями установленного порядка из-за неплатежеспособности и необеспеченность резервов для пок закрытия задолженности.

Подробнее приведенные факты рассмотрены в отчете аудиторов, представленном руководству ООО отдельным документом

В связи аудитор считает возможным подтвердить, что за исключением общих ограничений предоставлена ??информация свидетельствует о соответствии проведенной финансово-хозяйственной деятельности действующему законод ства Принятая система бухгалтерского учета отвечает законодательным и нормативным требованиям Финансовая отчетность составлена ??по действующим учетным данным и в целом достоверно отражает фактическое ф инансов состояние на 1 октября 2001 по результатам операций за период с 1 января 2001 г до 1 октября 2001 жовтня 2001 р.

Адрес:

Директор фирмы «Аудит» __________________________________________

М П

ОБРАЗЕЦ УСЛОВНО-положительное аудиторское ЗАКЛЮЧЕНИЯ

Аудиторское заключение независимой аудиторской фирмы

«Аудит» о результатах проверки ООО «Стиль»

соучредителем общества

В связи с невозможностью проверить факты, касающиеся нарушений договора поставки и требований компенсировать нанесенный ущерб и из-за невозможности определить их сумму аудитор не может выразить мнение ежедн в указанных моментов Однако они имеют ограниченное влияние на состояние дел проверяемого предприятия в целом и не искажают его действительного финансового состояниеу.

В связи аудитор считает возможным подтвердить, что, за исключением упомянутых ограничений, предоставлена ??информация во всех существенных аспектах свидетельствует о соответствии проведенной финансово-хозяйственной деятельности действующему законодательству Принятая система бухгалтерского учета отвечает законодательным и нормативным требованиям Финансовая отчетность составлена ??по действующим учетным данным и в целом достоверной но отражает фактическое финансовое состояние на 1 октября 2001 по результатам операций за период с 1 января 2001 г до 1 октября 2001 жовтня 2001 р.

Директор фирмы «Аудит» __________________________________________

МП

ОБРАЗЕЦ отрицательного аудиторского заключения

Аудиторское заключение независимой аудиторской фирмы «Аудит» о результатах проверки ООО «Стиль»

Совладельцам общества

В результате проведения аудита установлено, что в течение проверенного периода предприятием были допущены следующие нарушения: отчетность ООО неточно отражает состояние дел на 31г рудник 2001, поскольку не учтены возможные убытки, не созданы резервы их покрытия, неправильно исчислены и уплачены налоги Подробнее приведенные факты рассмотрены в Аудиторском отчете

Эти нарушения существенно искажают реальное положение дел в основном

Принятая система бухгалтерского учета не соответствует законодательным и нормативным требованиям учета: отражение наличия основных средств, стоимости их, суммы амортизации, ложные суммы в отчетности

Цифровой материал, изложенный в отчетности ООО «Стиль», не соответствует учетным данным по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль; по расчетам с дебиторами, резервами

Итак, данные бухгалтерского учета и отчетности не дают достоверного представления об истинном финансовом состоянии ООО «Стиль» на 1 января 2002

Адрес:

Директор фирмы «Аудит» __________________________________________

МП

Требования к аудиторскому заключению

Как уже отмечалось, аудиторское заключение должно иметь определенную структуру и оформление В международной практике обязательными требованиями являются ссылки на то, что заключение составлено независимыми аудиторами и, а содержание выводов содержит обязательные ответы на следующие основные вопросы:

1. аудиторский отчет (вывод) составлен после полного осуществления всех необходимых процедур, получения нужной информации в соответствии с существующими стандартами и раскрывает адекватно все существенные вопросы;
2. отчетность правильно и объективно раскрывает и предоставляет информацию в соответствии с данными учета;
3. отчетность предприятия составлена ??в соответствии с установленными требованиями

Нормы аудита содержат также требования к использованию выражений, ссылок на отклонения от учетных стандартов, на ограничение в связи с предоставлением условных выводов и другие, направленные на то, чтобы аудиторское заключение не оставлял у пользователей сомнений относительно мнения аудитора и понимание им финансовой отчетности В Великобритании, например, от аудитора требуется замечать несогласованность, если она есть, между показателя ми различных форм отчетности клиента.

Другие типы отчетов аудитора предусматриваются в национальном законодательстве в зависимости от характера предоставленного аудитором услуги

Услуги в виде консультаций разрешается предоставлять устно или письменно, оформляя справки или другие официальные документы, а в случае услуг по экспертизе - экспертным заключением (актом) Выполнение в оговору между аудитором и его клиентом оформляется актом приема-передачи заключения или другого официального документа, составленного аудиторомм.

Услуги операционного аудита могут предоставляться с использованием форм письмо менеджеру или вообще произвольной формы переписки Но стандарты требуют в случаях, когда речь не идет об официальном ауд дет, обязательного указания в документах о том, что аудит не проводился В этих случаях слово «аудитор» не должно употребляться в отчете о предоставлении услуги Такие отчеты могут называться письмами о скорби ки, письмами к менеджерам и содержать описания недостатков предприятия в системе учета и контроля, отклонений от законодательства, неадекватности методов учета и учетной практики и и ін.

По заказу руководства холдинговых компаний аудиторы дают отчеты о предоставлении услуг (в том числе и аудита) дочерним компаниям В этих отчетах дается информация, заказанная руководством холдингов

Есть немало других случаев составления аудиторских заключений специального назначения Например, когда аудитор вывод об отдельных частях финансовой отчетности, то требуется отдельной позицией Этому ого выводу указать, что он не касается финансовой отчетности в цилому.

Если аудитор адресует свое заключение в Национальный банк или в государственный орган, который регулирует какую-то специфическую сторону рыночной системы (фондовый рынок и т.д.), то для оформления заключения уста овлюються отдельные стандартные формы.

События после отчетной даты аудитор изучает в обязательном порядке Дело в том, что аудитор, во-первых, сам заинтересован найти в этих событиях подтверждение своих оценок финансового состояния клиента и таким м образом приобрести большую уверенность в своем заключении, и во-вторых, аудитор несет определенную ответственность за результаты этих событий перед пользователями аудиторского заключенияв.

События, произошедшие после даты составления финансовой отчетности до даты подписания аудиторского заключения, исследуются с целью получения сведений о том, что развитие этих событий своевременно обнаружено и проанализированы в отчетности Это повышает уверенность аудитора о достоверности финансовой отчетностиі.

Примеры таких событий:

1. Материальные запасы, оценить которые было трудно, теперь уже проданы и есть реально их цена продажи
2. Один из покупателей клиента обанкротился, и теперь сумма дебиторской задолженности этого покупателя может быть уверенно отнесена к сомнительной и даже безнадежной

События, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения, но до момента обнародования финансовой отчетности (вместе с аудиторским заключением) в случае их существенного влияния на информацию о финансовых Ансова отчетность требуют от аудитора дополнительных действий по раскрытию этих событий (дополнительные процедуры), согласования своих действий с руководством клиента и написание дополнения к заключению (новой датой) в случае, когда руководство клиента подписало измененную финансовой отчетности Если аудиторское заключение уже передано клиенту, то аудитор должен сообщить клиенту о недопустимости обнародует ния отчетности без ее корректировки по результатам событий после даты подписания аудиторского заключенияу.

В случае отказа клиента сделать корректировку аудитор должен принять меры для информирования об этом пользователей информации

Анализ финансовой отчетности начинается уже на этапе предварительного исследования клиента и планирования аудита Предварительный аналитический обзор отчетности позволяет составить представление о клиенте, найти в в отчетности несоответствия, расхождения и предусмотреть для их углубленного исследования определенные процедуры, а в крайнем случае отказа от сотрудничества с клиентом Предыдущий аналитический обзор отчетности требует всеобщего обозрения отчетных форм и анализа 1520 важных показателей финансового состояния клиента за несколько лет по сравнению с показателями отразі.

После аудиторской проверки операций и расчетов и статей отчетности и внесения исправлений в отчетность по результатам проверки проводится анализ финансовой отчетности и финансового состояния в дприемства по полной программе Конечные результаты деятельности предприятия интересуют собственников и поэтому аудит финансового состояния является обязательным при аудите акционерных товариств.

Аудитор может быть втянутым в судебные споры, если проверено им предприятие остановило свою деятельность вследствие банкротства в течение года после аудита Поэтому аудитор должен тщательно выполнять все и аналитические процедуры и дать правильные выводы Методика и техника анализа финансового состояния и финансовых результатов предприятия рассматривается в отдельной учебной дисциплинні.

Рекомендуемая литература

1 Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999) - М: ICAR, 2000 - С 261-295

2 Адамс Р Основы аудита / Пер с англ; под ред Я В Соколова - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995 - С 333-355

3 Аренс А, Лоббек Дж Аудит / Пер с англ; под ред Я В Соколова - М.: Финансы и статистика, 1995 - С 38-69

4 Аудит Монтгомери / Ф Л Дефлиз, Г Р Дженик, В М О'Рейли, М Б Хирш / Пер с англ; под ред Я В Соколова - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997 - С 469-487

5 Аудит: Практ пособие / А Кузьминский, Н Кужельный, Е Петрик, в Савченко и др; под ред А Кузь Минск - М.: Учетинформ, 1996 - С 108-121

6 Робертсон Дж Аудит / Пер с англ - М: КРМG, Контакт, 1993 - С 29-56

7 Скобара В В Аудит: методология и организация - М: Дело и Сервис, 1998 - С 216-226

Задания практических занятий

Нужно

По данным финансовой отчетности базового предприятия составить различные варианты аудиторских отчетов и аудиторских заключений

Методические указания

Перед выполнением задания изучить теоретические вопросы темы «Аудиторские отчеты и выводы»

Составляя аудиторские отчеты, надо пользоваться данным базового предприятия и информацией из предыдущих задач

Учебный материал к заданию

1 Перечислить обязательные данные, которые должен содержать любой аудиторский отчет (его структуру и содержание)

2 Составить аудиторское заключение (безусловный) и, учтя перечисленные ниже обстоятельства, составить проект условных аудиторских отчетов:

Таблица 271