Тема 6 Управление финансами и финансовый контроль на региональном уровне

В Украине финансовая деятельность органов местного самоуправления регулируется центральной властью Эта деятельность регламентируется действующим законодательством, а также указами Президента Украины, постановлениями Кабинета Министров Украины, Министерства финансов Украини.

Центральная власть законодательно регламентирует полномочия местного самоуправления в области бюджета, образование внебюджетных, валютных и целевых фондов, осуществление финансово-кредитных отношений, управле авлиння финансами коммунальных предприятий, установление местных налогов и сборе.

В вопросах регулирования доходов и расходов бюджетов местного самоуправления сохраняется его подчиненность по вертикали региональным органам власти А последних, в свою очередь, центральной власти Такой принцип организации бюджетной системы продолжает сохранятьсясь.

Основные инструменты регулирования: нормативы отчислений в местные бюджеты разных уровней от регулируемых доходов; бюджетные дотации и субсидии из бюджета и бюджетов высшего уровня в бюд джетов низшего уровня; межбюджетные взаиморасчеты.

Потребности создания финансовых основ местного самоуправления обуславливают необходимость реформы межбюджетных отношений в Украине Следует стабилизировать доходные источники местных бюджетов в объемах, в остальные же для выполнения возложенных на них обязанностей и ответственности по финансированию услуг населению Это может быть сделано за счет закрепления за местными бюджетами их доходных источников на к вгостроковий основві.

теперь имеет место другая практика государственного регулирования доходов местного самоуправления

Управление местными финансовыми органами осуществляется по принципу двойного подчинения Его суть заключается в том, что финансовый орган подчиняется «по вертикали» высшем финоргану, и «п по горизонтали »- председателю государственной администрации (мэру).

Основные задачи местных органов власти в области финансов направлены на составление и выполнение местных бюджетов, обеспечение контроля за целевым, рациональным, экономичным и эффективным исполь станням бюджетных средств, создание надлежащих финансовых условий для выполнения функций местными государственными администрациями, органами местного самоуправления, их исполнительными органами, а также во предприятиями, организациями и учреждениями местного подчинения.

Контроль за выполнением местного бюджета и использованием органами государственной исполнительной власти и исполнительными органами местных Советов осуществляет соответственно Верховная Рада Автономной Республики Крым и г. местные советы, которые самостоятельно определяют организационные формы осуществления такого контрол.

Органы государственной власти и исполнительные органы местных советов вместе с органами Министерства финансов Украины осуществляют контроль за состоянием поступления доходов в соответствии бюджета и правил льнистю использования предпри-вами, учреждениями и организациями выделенных им из соответствующего бюджета ассигнований.

Органы государственной власти и исполнительные органы местных советов высшего уровня осуществляют надзор за исполнением бюджета соответствующими исполнительными органами низшего уровня, исходя из требований соблюдения ния действующего законодательства, решений органов государственной власти, советов и их исполнительных органов высшего уровня, принятых в пределах их компетенции В случае если бюджетные субвенции, выделенные бюджету ни жчого территориального уровня, не потрачено в установленный срок или они расходуются не по целевому назначению, субсидирование прекращается, а выделенные средства подлежат возврату в бюджет, с я кого их было получено.

Верховная Рада Автономной Республики Крым, местные советы и их постоянные комиссии могут в процессе исполнения бюджета потребовать от соответствующего исполнительного органа, его финансовых и других органов, орг ганов управления внебюджетных фондов любую информацию, связанную с выполнением бюджета Порядок и сроки предоставления такой информации определяются соответствующими советами Они могут также принять ре ния о привлечении аудитора для проведения проверки выполнения бюджетту.

Нарушением законодательства о бюджетной системе Украины:

использования средств государственного бюджета на цели, не предусмотренные законом о Государственном бюджете Украины, или в объемах, превышающих предел расходов, утвержденную законодательством;

использования средств республиканского бюджета Автономной Республики Крым, местных бюджетов на цели, не предусмотренные решениями об утверждении республиканского бюджета Автономной Республики Крым и местных бюджетов, или в объемах, превышающих пределы расходов, утвержденных указанными нормативными актами

невыполнение условий пропорционального сокращения расходов по незащищенным статьям бюджета, если Верховная Рада Украины приняла решение о пропорциональном сокращении;

невыполнение условий пропорционального финансирования расходов бюджетов всех уровней;

издания органами государственной власти и должностными лицами нормативных и распорядительных актов, которые изменяют доходы и расходы бюджета вопреки исключительной компетенции Верховной Рады Украины по установления обязательных платежей и расходов Государственного бюджета Украины

несоблюдение сроков бюджетного процесса;

нарушение других правил и процедур, установленных законодательством Украины о порядке расходования средств бюджетов, которые приводят к незаконным расходам;

непринятие мер к подчиненным органов и подчиненных лиц, совершивших указанные в этой статье нарушения

По указанные нарушения должностные лица органов государственной власти несут дисциплинарную, административную и уголовную ответственность в соответствии с действующим законодательством

Финансовый контроль - это целенаправленная деятельность законодательных и исполнительных органов государственной власти и негосударственных организаций на обеспечение законности, финансовой дисциплины и рациональности в процессе формирования, распределения, использования централизованного и децентрализованного денежных фондов с целью эффективного социально-экономического развития всех субъектов финансовых относи.

Наряду с этим финансовый контроль способствует увеличению и накоплению средств, росту рентабельности производства, эффективному использованию материальных и финансовых ресурсов

Важными направлениями финансового контроля является своевременное и полное выполнение финансовых обязательств юридическими и физическими лицами перед бюджетом, соблюдения налогового законодательства

Финансовый контроль можно условно классифицировать по определенным критериям:

1 По времени проведения контроля:

предыдущий;

текущий;

следующий

2 По субъектам контроля:

финансовый контроль органов законодательной власти и местного самоуправления;

финансовый контроль администрации президента Украины;

финансовый контроль органов исполнительной власти;

финансовый контроль финансово-кредитных органов;

ведомственный финансовый контроль;

внутрихозяйственный финансовый контроль;

общественный финансовый контроль;

аудиторский финансовый контроль

3 По форме проведения:

обязательный или внешний;

внутренний или инициативный

4 По сфере финансовой деятельности:

бюджетный;

налоговый;

валютный;

кредитный;

страховой;

инвестиционный;

контроль за денежной массой

5 По методам проведения:

проверки;

обследования;

надзор;

анализ финансовой деятельности;

наблюдения или мониторинг;

ревизии

Предварительный финансовый контроль осуществляется на этапе рассмотрения и принятия решений по финансовым и другим вопросам Текущий - это контроль за непосредственной оперативной финансовой деятельностью Следующий финансовый контроль - по финансовым результатамми.

Финансовый контроль по времени проведения осуществляется непосредственно работниками структур, занимающихся производственно-хозяйственной и финансовой деятельностью, а также владельцами финансовых ресурсов

Основными методами финансового контроля являются ревизии и про-верки Проверка - это обследование и изучение отдельных участков финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций или их шк разделов Результаты проверки оформляются докладной запиской Ревизия - это метод документального контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, учреждения, организации, соблюдение зако тельства по финансовым вопросам, достоверности учета и отчетности, способ документального раскрытия недостатков, растрат, присвоений и краж средств и материальных ценностей, предупреждения финансовых злоупотреблением По результатам ревизии составляется акт Ревизии бываютають:

выборочные (частичные);

фронтальные (полные);

плановые и внеплановые;

документальные и фактические;

комплексные и тематические

Ведомственный финансовый контроль осуществляется структурными подразделениями министерств, ведомств, государственных комитетов и других органов государственного управления за финансово-хозяйственной деятельностью подвод мчих им предприятий, учреждений и организации.

К негосударственных видов финансового контроля относится:

внутрихозяйственный финансовый контроль;

общественный финансовый контроль;

аудиторский финансовый контроль

В Украине применяется казначейская форма обслуживания местных бюджетов, которая предусматривает осуществление Государственным казначейством Украины:

операций со средствами государственного бюджета;

расчетно-кассового обслуживания распорядителей бюджетных средств;

контроль бюджетных полномочий при зачислении поступлений, принятии обязательств и проведении платежей;

бухгалтерского учета и составления отчетности о выполнении государственного бюджета

Кассовое исполнение осуществляется органами Государственного казначейства в пределах бюджетных ассигнований и поступлений на соответствующий регистрационный счет в системе Единого казначейского счета Кассовое ис онання осуществляется путем проведения платежей Государственным казначейством непосредственно в пользу тех предприятий и организаций, предоставивших услуги, выполнили работы распорядителей бюджетных средств, или в пользу получателей бюджетных средствев.

Органы Государственного казначейства в месячный срок после принятия соответствующего бюджета получают от Министерства финансов Украины, Министерства финансов Автономной Республики Крым, территориальных фи инансов органов роспись доходов и расходов.

Бюджетная роспись содержит помесячную разбивку и детализацию показателей поступлений в бюджет и расходов утвержденного бюджета в соответствии с бюджетной классификацией

Учет доходов и осуществления расходов осуществляется на отдельных, открытых на имя органов Государственного казначейства счетах Органы Государственного казначейства ежедневно готовят информацию о движении средств на Есть Едином казначейском счете соответствующего бюджету.

Руководители соответствующих исполнительных органов, Министерства финансов Автономной Республики Крым, соответствующих территориальных финансовых органов дают органам Государственного казначейства распоряжение о расследовании с разделение средств для осуществления расходов распорядителями средств соответствующих бюджете.

В основу кассового исполнения местных бюджетов положен принцип единства кассы и единого бухгалтерского учета

Принцип единства кассы и единого бухгалтерского учета логично виплавае с определяющей нормы бюджетного права о единстве (целостность) бюджетной системы В свою очередь, эта норма обеспечивается существованием нием единого счета поступлений и платежей в бюджет и единой бюджетной классификации доходов и расходов Единством регулирования бюджетных правоотношений, единственной структурой бюджетной документации, тре гаммы предоставления необходимой статистической и бюджетной информации от одного бюджета в другой, общей денежной системой и единой социально-экономической политикой государствви.

В Украине единство кассы и бухгалтерского учета достигается через выполнение Государственного бюджета на основе Единого казначейского счета, который введен с 1997 года Этот счет представляет собой систем м бюджетных счетов органов Государственного казначейства, открытых в определенных государством учреждениях банков на соответствующими балансовом счете, на который зачисляются налоги, сборы, обязательные пл атежи Государственного бюджета и поступления из других источников, установленных законодательством Украини.

Одновременно с этих самых счетов органами Государственного казначейства осуществляются платежи непосредственно в пользу субъектов хозяйственной деятельности, которые выполнили работы или оказали услуги распорядителя ам бюджетных средств Самое главное, что эти счета действуют в едином режиме, создавая таким образом общегосударственную систему Единого казначейского счета и обеспечивая основу для учета всех совершенных на нем операциий.

Принцип единства кассы при условии полного его введения позволяет обеспечить как полную независимость государства от банковской системы по контролю и учету доходов и платежей, так и эффективно решит ения задач, связанных с управлением государственными доходами и расходам.

Кроме того, реализуя принцип единства кассы и бухгалтерского учета, государственный казначей обеспечивает осуществление платежей (даже если средства справляются непосредственно налоговой инспекцией или каким-ное ебудь другим уполномоченным органом, последний перечисляет в казначейство всю сумму полученных поступлений), а также проводит платежи и оплату государственных расходов есть казначей - это:

кассир государства, он принимает поступления и оплачивает расходы;

государственный бухгалтер, главной задачей которого является:

распределение бюджетных средств между их распорядителями с тем, чтобы в нужный момент они могли покрыть расходы;

предотвращения кассовым разрывам во времени между поступлениями и расходами, регулирования учтенных в бюджете выплат;

обеспечения финансирования политики, определенной бюджетом на соответствующий год и долгосрочных целевых программ;

обслуживание и погашение государственного долга Возврат внешних займов

Однако единство бюджетной системы Украины не может быть обеспечена только наличием единственного счета поступлений и платежей, их целостность основывается также на введении единого бухгалтерского учета ку на основе единой бюджетной классификации доходов и расходов.

На Государственное казначейство возлагаются следующие задачи: организовывать, осуществлять и контролировать выполнение бюджета Государственное казначейство занимается также сбором и анализом информации о состоянии финансов страны, прогнозированием объемов государственных финансовых ресурсов, оперативным управлением ими Вместе с Национальным банком органы Государственного казначейства йства должны осуществлять обслуживание внешнего долга Украини.

Для контроля за использованием государственных бюджетных средств органы Государственного казначейства наделяются следующими правами: они могут осуществлять проверки денежных документов на предприятиях, в учреждение ах и организациях любой формы собственности, включая совместные предприятия; применять к нарушителям штрафные санкции, приостанавливать операции по счетам, принудительно взыскивать используемые не по п ризначенням счет.

Основным контролирующим органом финансовой деятельности предпринимателей является Главная государственная налоговая администрация, в состав которой входят государственные налоговые инспекции в областях, районах, городах Задача т и функции ее определены Законом Украины «О государственной налоговой службе в Украине».

Основной задачей Государственной налоговой администрации является обеспечение соблюдения законодательства о налогах, полный учет всех плательщиков налогов и других обязательных платежей в бюджет, осуществление к контроля и обеспечения правильности исчисления и уплаты этих налогов.

Государственные налоговые инспекции в районах и городах выполняют следующие функции:

контролируют соблюдение законодательства о налогах и других платежах в бюджет;

обеспечивают своевременный и полный учет плательщиков налогов и других платежей в бюджет;

контролируют своевременность представления плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, деклараций и других документов, связанных с вычислением платежей в бюджет, а также проверь ряют достоверность их, правильность определения прибыли, дохода объектов налогообложения и исчисления налогов, других платежей в бюджет

контролируют соблюдение гражданами законодательства об индивидуальной трудовой деятельности;

обеспечивают применение финансовых санкций за нарушение обязательств перед бюджетом;

передают правоохранительным органам материалы о фактах нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, а также подают в арбитражные и судебные органы иски к предприятиям, организациям и граж омадян о взыскании в доход государства средств, полученных ими по незаконным соглашениям, и в других случаях получения средств без установленных законом основанием.

Государственные налоговые инспекции имеют широкие права по финансовому контролю Им предоставлено право проверять и при необходимости изымать у субъектов предпринимательской деятельности денежные документы, проверять бы бухгалтерский учет и отчетность, планы, сметы, декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, получать необходимые объяснения, справки по этим вопросам Они вправе фа тического контроля производственных, складских, торговых помещений предприятий и граждан, которые используются для получения доходеів.

обеспечение в Украине контроля за эффективным целевым использованием бюджетных средств возложен на органы Государственной контрольно-ревизионной службы Статьей 2 Закона «О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине »определено, что главной задачей Государственной контрольно-ревизионной службы является осуществление государственного контроля за расходованием средств и материальных ценностей, их сохранением, состоянием и достоверностью бухгалтерского учета и отчетности в министерствах, ведомствах, государственных комитетах, государственных фондах, бюджетных учреждениях, а также на предприятиях и в организациях, получающих ко шти из бюджетов всех уровней и государственных валютных фондов Итак, чрезвычайно актуальным остается на сегодня вопрос контроля за эффективным и целевым использованием бюджетных средств на первый план среди таких проверок выходят комплексные проверки экономической и контрольной работы финансовых, экономических и контрольных органов, органов государственной исполнительной власти и местного самоуправления не к выполнению бюджетету.

Государственная контрольно-ревизионная служба осуществляет финансовый контроль организаций, финансируемых из бюджета, проведением ревизий и тематических проверок расходования средств в соответствии с утвержденными счет Торис, а также сохранение публичной собственности, соблюдения законодательства и нормативных актов в их деятельно.

Законодательное закрепление Верховной Радой Украины статуса Государственной контрольно-ревизионной службы в Украине улучшило состояние финансового контроля, ведь на него возлагается:

проверка выполнения закона о бюджетных правах как государственными, так и местными органами власти и управления;

контроль за соблюдением финансовой дисциплины предприятиями, учреждениями и организациями и контроль за эффективным использованием ими бюджетных и собственных средств;

контроль за выполнением Государственного бюджета органами государственного управления всех уровней, бюджетными учреждениями, хозяйственными предприятиями и организациями в части выполнения обязательств перед бюдж жетом

проверка работы финорганов по выполнению бюджетов всех уровней;

проверка работы системы банков по вопросам взаимоотношений с бюджетом

В части контроля за использованием средств Государственного бюджета задачи Государственной контрольно-ревизионной службы пересекаются с задачами Счетной палаты Украины При этом Счетная палата ведет п парламентский контроль преимущественно на уровне центральных органов управления государством, а Государственная контрольно-ревизионная служба - начиная с бюджетных учреждений в селах, до министерств и ведомств Для этого Государственная контрольно-ревизионная служба уже более пяти лет имеет разветвленную структуру во всех городах, районах и областях, а Счетная палата состоит только из центрального аппаратту.

В условиях рыночных отношений возникают конфликтные ситуации между объектами предпринимательства и органами государственного контроля по размеру налогов, которые следует платить в бюджет, цен и порядка применения ния их Эти спорные вопросы решаются правоохранительными и государственными органами управления при условии, что стороны представляют письменные заключения независимого аудиторского контрольного органу.

Финансовый контроль деятельности предприятий в условиях рыночных отношений и различных форм собственности приобретает другой смысл, поскольку возникла новая форма финансового контроля - аудиторский контроль трол.

Аудиторская проверка проводится с использованием аудиторских стандартов, разработанных практикой в ??странах с развитой свободной экономикой Аудиторские стандарты - это основные принципы выполнения аудит торских процедур Они должны выполняться независимо от условий, в которых проводится аудит К аудиторских стандартов включают объяснение и нормы аудита, являющиеся руководством к выполнению аудиторских о процедур, применение к отдельным объектам проверки, подготовки аудиторских отчетов Нормы для аудиторов не является директивными, а на практике аудита преимуществу придерживаются Было бы неправильно считает ать, что нормы удовлетворяют аудитора во всех возможных ситуациях, тогда они не удовлетворяли бы потребность контроля коммерческих нововведений и сдерживали развитие аудита Поэтому аудиторы могут не соблюдать ись норм, но обязаны объяснить причину этого Например, нормой аудита являются методические рекомендации на случай выявления мошенничества в финансовой отчетности с целью сокрытия и искажения размера по налогаодатків.