24 ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Финансовый контроль - это один из элементов управления финансами; особая деятельность по проверке правильности стоимостного распределения валового национального продукта, образования и расходования фондов денеж овых средстве.

Принципы финансового контроля:

- независимость;

- гласность;

- превентивность (предупредительный характер);

- действенность;

- регулярность;

- объективность;

- всеобъемлющий характер

Рис 4 Классификация финансового контроля

В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, различают следующие его виды

Государственный финансовый контроль проводят государственные органы власти и управления Весь государственный контроль делится на общегосударственный и ведомственный Общегосударственный контроль имеет чрезвычайно большое значения ния, от его организации и действенности во многом зависят пути экономического развития общественного производства, уровень благосостояния населения, масштабы теневой экономики и экономических преступлений Проводят ь общегосударственный контроль Кабинет Министров, Министерство финансов, Государственная налоговая служба, Государственная контрольно-ревизионная служба, местные государственные администрации, Государственный таможенный комитет и и ін.

Ведомственный финансовый контроль применяется только по отношению к подведомственных предприятий и организаций и проводится контрольно-ревизионными подразделениями министерств и ведомств В последние годы в связи связку с ликвидацией большого количества министерств, появлением предприятий новых форм собственности масштабы ведомственного финансового контроля значительно сократилисья.

Общественный финансовый контроль - осуществляют общественные организации (партии, движения, профсоюзные организации)

Аудит - новый вид финансового контроля Это независимый внешний финансовый контроль, основанный на коммерческих началах Появление и развитие аудита в современных условиях перехода к рынку обусловлены следующим:

1) отмиранием неэффективного ведомственного контроля;

2) наличием предприятий новых форм собственности, для которых нет понятия \"вышестоящая организация\", которая осуществляет контроль за их деятельностью;

3) невозможностью общегосударственными органами финансового контроля охватить регулярными и глубокими проверками все субъекты хозяйствования, и полагается на аудиторские фирмы

В зависимости от времени проведения выделяют следующие формы финансового контроля:

- предварительный, который проводится до совершения финансовых операций;

- текущий, в процессе финансовых операций (перечисление налогов, сборов, образования фондов денежных средств, осуществление выплат и др.) - следующий, проводимой по окончании определенных периодов, по во итогом месяца, квартала, року.

Методы финансового контроля, как конкретные приемы его проведения, делятся на документальные (ревизии и проверки) и натуральные (инвентаризация, лабораторный анализ, контрольный обмер, контрольный и запуск сырья в производство и т.п..

Ревизия - это метод документального контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, учреждения, организации, соблюдением законодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности, способ документального изобличения недостач, затрат, присвоений и краж средств и материальных ценностей, предупреждения финансовых злоупотреб.

Проверка - это обследование и определение отдельных участков финансово-хозяйственной деятельности предприятия, учреждения, организации или их подразделений

Ревизии бывают:

- комплексные охватывают вси стороны деятельности предприятия;

- частичные (охватывают лишь отдельные стороны);

- тематические (одновременно проводятся в однотипных учреждениях по определенному перечню вопросов);

- плановые и внеплановые;

- сплошные и выборочные (в зависимости от полноты привлечения документов)

В работе налоговых органов применяются также и косвенные методы контроля Причиной использования данных методов могут быть выявление нарушений в ведении бухгалтерского и налогового учета, неведение я учета фактических издержек производства, выявления фактов сокрытия дохода (прибыли) Свидетельством сокрытия доходов является постоянное отчетности налогоплательщиков об убыточности или о неведении господ Арский деятельности, несоответствие уровня жизни руководителей, учредителей или физических лиц субъектов предпринимательской деятельности и членов их семей задекларированным доходам; отношения с фиктивными тока ктуру лицам, получение, погашение кредитов (займов) безосновательное увеличение объемов осуществления операций за наличные средства и иін.

Содержание косвенных методов заключается в отслеживании операций, пов 'связанных с хозяйственной деятельностью налогоплательщиков, с помощью информации, полученной из источников иных, чем отчеты, декларации, записи и регистры бухгалтерского учета Проводится тщательный анализ в полученной информации с целью определения дохода и соответствующего размера налоговых обязательств Источниками информации могут быть данные, полученные в установленном порядке от органов государственной власти, в тч таможенных органов, органов внутренних дел, банковских учреждений; отчетные документы налогоплательщика, проверяется, результаты предыдущих проверок; обследований производственных, складских, торговых и и Других помещений, сведения полученные от третьих осиосіб.

При выявлении расхождений между задекларированным доходом и доходом, определенным с применением косвенных методов, орган государственной налоговой службы в письменной форме предлагает налогоплательщику документа ально обосновать выявленное расхождение Если налогоплательщик не может выполнить это требование путем использования легализованных источников, то налогообложение осуществляется на основании данных установленных косвенными методами контролю.

Важнейшее место среди органов, проводящих общегосударственный контроль, принадлежит Государственной налоговой службе в Украине и Государственной контрольно-ревизионной службе Украины

Государственная налоговая служба Украины состоит из Государственной налоговой администрации Украины, государственных налоговых администраций в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, дер ржавних налоговых инспекций в районах, городах (кроме городов Киева и Севастополя), районах в города.

Государственная налоговая администрация Украины является центральным органом исполнительной власти в составе органов государственной налоговой службы созданы специальные подразделения по борьбе с налоговыми правонарушениями налоговая милициия.

Перед органами государственной налоговой службы поставлены следующие задачи:

осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты, государственные целевые фонды налогов и сборов, а также неналоговых к Оходе, установленных законодательством

внесение в установленном порядке предложений по совершенствованию налогового законодательства;

принятие в случаях, предусмотренных законом, нормативно-правовых актов и методических рекомендаций по вопросам налогообложения;

формирования и ведения Государственного реестра физических лиц плательщиков налогов и других обязательных платежей и Единого банка данных о плательщиках налогов юридических лиц;

разъяснения законодательства по вопросам налогообложения среди налогоплательщиков;

предотвращение преступлений и других правонарушений, отнесенных законом к компетенции налоговой милиции, их раскрытие, прекращение, расследование и производство по делам об административных правонарушениях н.

Законодательством предусмотрено разграничение функций между Государственной налоговой администрацией Украины, государственными налоговыми администрациями в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастопольской опо и налоговыми органами в районах, города.

Права, которыми пользуются органы государственной налоговой службы:

1) осуществлять на предприятиях, в учреждениях и организациях всех форм собственности и у граждан, в том числе граждан-субъектов предпринимательской деятельности, проверки денежных документов, бухгалтерской й и финансовой документации, связанной с начислением и уплатой налогов и сборов; получать от должностных лиц и граждан объяснения, справки по вопросам налогообложения.

Периодичность таких проверок и проведения обследований производственных, складских, торговых и других помещений устанавливается Государственной налоговой администрацией Украины

Органы государственной налоговой службы могут приглашать граждан, в том числе граждан-субъектов предпринимательской деятельности, для проверки правильности начисления и своевременности уплаты ими налогов в и обязательных сборов

2) получать безвозмездно от предприятий, учреждений и организаций (включая банковские, таможенные, финансовые), граждан справки о деятельности, полученные доходы, расходы, счета и другую информацию, в тч такую, которая необходима для формирования информативного фонда Государственного реестра физических лиц плательщиков налогов и других обязательных платежейв;

3) обследовать любые производственные, складские, торговые и другие помещения субъектов хозяйствования независимо от форм собственности и жилье граждан, если они используются в качестве юридического адреса субъектов Объекта предпринимательской деятельности, а также для получения доходов

4) требовать от руководителей и других должностных лиц, предприятий, учреждений, организаций, а также от граждан, устранения выявленных нарушений налогового законодательства и законодательства пр ро предпринимательскую деятельность, контролировать их выполнение, а также прекращения действий, препятствующих осуществлению полномочий должностными лицами органов государственной налоговой службы

5) приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан на счетах в финансово-кредитных учреждениях в случае:

отказа в проведении документальной проверки или недопущения должностных лиц органов государственной налоговой службы для обследования помещений;

непредставление органам государственной налоговой службы бухгалтерской и иной документации, связанной с уплатой налогов и обязательных сборов; непредъявление свидетельств о государственной регистрации субъектов пи идприемницькои деятельности, лицензий, патентов, сертификатов и т.д.

нарушения субъектами предпринимательской деятельности установленного порядка регистрации в органе государственной налоговой службы как налогоплательщиков, отсутствия учета объектов налогообложения;

6) изымать (с оставлением копий) у предприятий, учреждений и организаций документы, свидетельствующие о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов и платежей, а у граждан-пред мцив, нарушающих порядок занятия предпринимательской деятельностью - регистрационное свидетельство, лицензии, патенты с последующей передачей материалов о нарушениях органам, выдавшим эти документы

7) применять к предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам финансовые санкции:

в однократном размере доначисленных по результатам проверки сумм налогов и других платежей, а в случае повторного нарушения в течение года в двукратном размере доначисленной суммы;

в размере 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов, других платежей за непредставление или несвоевременное представление органам государственной налоговой службы налоговых деклараций, расчетов, аудиторских выво Вкивать и других документов, необходимых для исчисления налогов, а также за непредставление или несвоевременное представление учреждениям банков платежных поручений на уплату налогов и обязательных сборов

применять в банковские учреждения, юридических лиц, физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности, которые в установленный срок не сообщили об открытии или закрытии счетов в банках, финан е санкции в виде взыскания от 20 до 100 необлагаемых минимумов доходов граждан

8) взыскивать в бюджеты и государственные целевые фонды доначисленные по результатам проверок суммы налогов, сборов, суммы недоимки, штрафов и других санкций, если эти платежи не уплачены добровольно в десятидневный срок со дня принятия органом налоговой службы соответствующего решения, с юридических лиц в бесспорном порядке, а с граждан по решению суда или по исполнительным надписям нотариусов

9) предоставлять отсрочки и рострочка уплаты налогов, других платежей на условиях налогового кредита с учетом финансового состояния налогоплательщиков;

10) за несвоевременное выполнение банковскими и другими финансово-кредитными учреждениями распоряжений органов государственной налоговой службы о бесспорном взыскании налогов, взносов, сборов, а также поруче нь субъектов и граждан на уплату этих платежей взимать с указанных учреждений пеню за каждый день просрочки, в размерах, установленных действующим законодательством

11) налагать административные штрафы на должностных лиц, граждан, виновных в нарушениия х действующего финансового законодательства

Размеры административных штрафов устанавливаются в определенных количествах необлагаемых минимумов доходов граждан в зависимости от характера нарушений;

12) пользоваться беспрепятственно в служебных делах средствами связи, принадлежащими предприятиям, учреждениям и организациям независимо от форм собственности;

13) в случае выявления злоупотреблений давать поручения органам государственной контрольно-ревизионной службы на проведение ревизий;

14) требовать от руководителей предприятий, учреждений, организаций, которые проверяются, проведения инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов; в нужных случаях ах опечатывать кассы, склады, архивы

15) предоставлять информацию из Государственного реестра физических лиц - плательщиков налогов и других обязательных платежей другим государственным органам в соответствии с действующим законодательством

16) материально и морально поощрять граждан, оказывающих помощь в борьбе с ослаблением налогового законодательства Задачами налоговой милиции, как специализированного подразделения по борьбе с по ополнительную правонарушениями являются следующие:

предотвращение преступлений и других правонарушений в сфере налогообложения, их раскрытие, расследование и проведение производства по делам об административных правонарушениях;

розыск плательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов, других платежей;

предотвращения коррупции в органах государственной налоговой службы и выявление ее фактов;

обеспечение безопасности деятельности работников государственной налоговой службы, защиты их от противоправных посягательств, связанных с выполнением служебных обязанностей

Государственная контрольно-ревизионная служба Украины действует при Министерстве финансов Украины и ему подчиняется

Государственная контрольно-ревизионная служба состоит из Главного контрольно-ревизионного управления Украины, контрольно-ревизионных управлений в Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, кон Ольне-ревизионных подразделений (отделов, групп) в районах, городах и районах в города.

Органы Государственной контрольно-ревизионной службы выполняют следующие функции:

1) организуют работу контрольно-ревизионных подразделений на местах по проведению ревизий и проверок, обобщают следствия ревизий и проверок, в случаях, предусмотренных законодательством, сообщают ь о них органам законодательной и исполнительной власти

2) проводят ревизии и проверки финансовой деятельности, состояния и сохранности средств и материальных ценностей, достоверности учета и отчетности в министерствах, ведомствах, государственных комитетах и ??др. ших органах государственной исполнительной власти, в государственных фондах, бюджетных учреждениях, а также на предприятиях и в организациях, получающих средства из бюджета и из государственных валютных фондов

3) проводят ревизии и проверки правильности расходования государственных средств на содержание местных органов государственной исполнительной власти, учреждений и организаций, действующих за рубежом и финансируемых за считается унок государственного бюджета

4) контролируют полноту оприходования, правильность расходования и сохранности валютных средств;

5) осуществляют контроль за устранением недостатков и нарушений, выявленных предыдущими ревизиями и проверками;

6) разрабатывают инструктивные и прочие нормативные акты о проведении ревизий и проверок;

7) осуществляют методическое руководство и контроль за деятельностью подчиненных контрольно-ревизионных подразделений; обобщают опыт проведения ревизий и проверок и распространяют его среди контрольно-р ревизионных служб, разрабатывают предложения по совершенствованию контрол.

По инициативе государственной контрольно-ревизионной службы ревизия или проверка предприятия, учреждения, организации может проводиться не чаще одного раза в год Но по поручению правоохранительных органе ов ревизия или проверка может быть проведена в любой час.

Права государственных контрольно-ревизионных служб аналогичны тем, которыми пользуются налоговые администрации

В 1996 году был принят Закон Украины \"О Счетной палате\", которым определены контрольные полномочия данного органа Счетная палата является постоянно действующим органом контроля, осуществляет свою деятельность ь самостоятельно, независимо от каких-либо других органов государства Контрольная деятельность Счетной палаты основывается на принципах законности, плановости, объективности, независимости и гласноститі.

Основными задачами Счетной палаты являются:

организация и осуществление контроля за своевременным выполнением расходной части Государственного бюджета Украины, расходованием бюджетных средств, в тч средств общегосударственных целевых фондов по объемам, стр руктуры и их целевому назначениюм;

осуществление контроля за образованием и погашением внутреннего и внешнего долга Украины, определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств, валютных и кредитно-финансовых ресурсов;

контроль за финансированием общегосударственных программ экономического, научно-технического, социального и национально-культурного развития, охраны окружающей среды;

контроль за соблюдением законности при предоставлении Украиной займов и экономической помощи иностранным государствам, международным организациям, предусмотренных в Государственном бюджете Украины;

контроль за законностью и своевременностью движения средств Государственного бюджета Украины и средств внебюджетных фондов в учреждениях Национального банка Украины и уполномоченных банках;

анализ установленных отклонений от показателей Государственного бюджета Украины и подготовка предложений по их устранению, а также о совершенствовании бюджетного процесса в целом;

регулярное информирование Верховной Рады Украины, ее комитетов о ходе исполнения Государственного бюджета Украины и состоянии погашения внутреннего и внешнего долга Украины, о результатах осуществления других к контрольных функции.

Палата осуществляет экспертно-аналитические, информационные и другие виды деятельности, которые обеспечивают контроль за движением общегосударственных средств; проводит ревизии и проверки по финансовым вопросам в аппарате Сен рховнои Рады Украины, органах исполнительной власти, Национального банка Украины, Фонде государственного имущества, других подчиненных Верховной Раде Украины органах, а также на предприятиях и в организациях не с алежно от формы собственности; получать от руководителей учреждений, проверяются всю необходимую документацию и иную информацию о финансово-хозяйственной деятельности; получать информацию от государственных организаций, финансово-кредитных учреждений о состоянии счетов и осуществляемые операции предприятиями, проверяются; проводит экспертизу проектов Государственного бюджета Украины, проектов законов, междуна народных договоров тощ.

3 целью обеспечения стабильной работы организаций, предприятий, в соответствии с принятым курса по дерегулированию предпринимательской деятельности контролирующие органы должны координировать сроки провед дения проверок Согласно правительственных постановлений, плановые выездные проверки финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности проводятся всеми контролирующими органами одновременно в день, вы значений и известность за 10 дней до начала проверки органом государственной налоговой службы При невозможности проведения одновременной проверки, проверки проводятся в разные сроки, согласованные контроля ющим органами по проверяемого предприятияся.

В современных условиях создания основ рыночного хозяйства особое значение приобретает аудиторский контроль В 1993 г. в Украине был принят Закон \"Об аудиторской деятельности\", который определяет правовые с основы осуществления аудиторской деятельности и направлен на создание системы независимого финансового контроля с целью защиты интересов владелецка.

Закон определяет аудит как проверку публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации относительно финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью опреде ения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным норматива.

Аудит осуществляется независимыми лицами - аудиторами или аудиторскими фирмами Аудиторские проверки могут проводиться по инициативе руководства или собственников, учредителей, хозяйствующего субъекта Кроме того, для определенного перечня предприятий и организаций действующим законода вствить установлен обязательный аудит, это в частности для: банков, инвестиционных фондов, инвестиционных компаний, других небанковских финансовых учреждений, осуществляющих привлечение средств граждан или привлечет ения или торговлю ценными бумагами (кроме операций по выпуску (эмиссии) собственных корпоративных прав), бирж, страховых компаний, кредитных союзов, негосударственных пенсионных фондеів.

Затраты на проведение аудиторских проверок субъекты хозяйствования относят на валовые расходы Помимо проведения контрольной работы, аудиторские услуги могут предоставляться в виде консультаций по пит тай организации бухгалтерского учета, проведения финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с действующим законодательством, в тч налоговым Аудиторские фирмы - это коммерческие организации, и поэтому вс и свои услуги они выполняют за плату, размер которой оговаривается в договоре между заказчиком и аудиторской организациейцією.

Перед аудиторами предъявляются высокие профессиональные требования Так, аудитор должен иметь квалификационный сертификат, удостоверяющий его квалификационную пригодность, а также лицензию

- тв разрешение на занятие аудиторской деятельностью Сертификация и лицензирование аудиторской деятельности в Украине осуществляет Аудиторская палата

При проведении проверок аудиторы самостоятельно определяют формы и методы аудита на основании действующего законодательства, существующих норм и стандартов, условий договора с заказчиком, профессиональных знаний и опыта Аудиторы имеют право получать все необходимые документы для проведения проверок, а также пояснения к ним Кроме того, могут проверять наличие денежных средств, имущества, других ценноей.

Наряду с этим аудиторы обязаны надлежащим образом предоставлять аудиторские услуги, сообщать владельцам, заказчиков о выявленных недостатках ведения бухгалтерского учета и отчетности, хранить в тайне информацию, полученную при проведении аудит.

3 целью обеспечения объективности и беспристрастности в проведении аудиторских проверок действующим законодательством запрещается проведение аудита аудитором, который имеет личные имущественные интересы, прямые род дынные отношения с руководством хозяйствующего субъекта, который проверяется, или является членом руководства, учредителем или работником (то же сам

- по отношению к дочерним предприятиям, филиалов) Результаты проведенной аудиторской проверки оформляются аудиторским заключением, которое является официальным документом, заверенный подписью и печатью ауди итора или аудиторской фирмы В нем должен быть сделан вывод о достоверности отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и нормативам бухгалтерского учета финансово-хоз одарськои деятельноті.

Вопросы для закрепления материала и самостоятельной работы:

1 Что такое \"финансовый контроль\" и какие принципы его проведения?

2 Приведите примеры практической реализации принципов финансового контроля

3 Дайте характеристику видам, формам и методам финансового контроля

4 Каковы предпосылки возникновения аудита?

5 Какие задачи стоят перед Государственной налоговой службой и Государственной контрольно-ревизионной службой?

6 Какими правами пользуются налоговые инспекторы и контролериревизоры?

7 Как осуществляется защита прав должностных лиц налоговых и контрольно-ревизионных органов?

Запомните значения следующих терминов:

• Финансовый контроль

• Аудит

• Ревизия

• Проверка

• Финансовые санкции

• Административные штрафы