Раздел III ФИНАНСЫ СУБЪЕКТОВ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

31 ФИНАНСЫ КОММЕРЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ

В финансовой системе страны определяющее место занимают финансы предприятий, организаций, учреждений и, в первую очередь, предприятий, действующих на началах коммерческого расчета Коммерческий расчет знает аходиться в тесной связи с предпринимательством, которое действующее законодательство Украины определяет как непосредственное самостоятельную, систематическую, на собственный риск деятельность по производству продукции, выполнению работ, предоставлению услуг с целью получения прибыли Такая деятельность осуществляется физическими и юридическими лицами, зарегистрированными как субъекты предпринимательской деятельности в порядке, установленном законодательствоом.

Важнейшие принципы предпринимательства это:

- свободный выбор деятельности;

- привлечение на добровольных началах к осуществлению предпринимательской деятельности имущества и средств юридических лиц и граждан;

- самостоятельное формирование программы деятельности и выбор поставщиков и потребителей производимой продукции, установление цен в соответствии с законодательством;

- свободный наем работников;

- привлечение и использование материально-технических, финансовых, трудовых, природных и других видов ресурсов, использование которых не запрещено или не ограничено законодательством;

- свободное распоряжение прибылью, остающейся после внесения платежей, установленных законодательством;

- самостоятельное осуществление предпринимателем - юридическим лицом внешнеэкономической деятельности, использование любым предпринимателем принадлежащей ему доли валютной выручки по своему усмотрению

Коммерческий расчет заключается в:

- получении максимальной прибыли при минимальных затратах;

- полной самостоятельности субъектов хозяйствования;

- отсутствие мелочной опеки со стороны государства и невмешательстве ее во внутренние дела предприятий;

- установление реальной и ощутимой ответственности за результаты работы, своевременное выполнение обязательств, уплату налогов, сборов и других платежей

Государственное регулирование предпринимательской деятельности в условиях рынка осуществляется через:

- налоговую и финансово-кредитную политику, включая установление ставок налогов и процентов по государственным кредитам; налоговых льгот, цен и правил ценообразования; целевых дотаций; валютного курса размеров экономических санкций, государственное имущество и систему резервов, лицензии, концессии, лизинг, социальные, экологические и другие нормы и нормативы

- научно-технические, экономические и социальные государственные и региональные программы;

- договоры на выполнение работ и поставок для государственных нужд

Вмешательство государственных органов власти и управления в хозяйственную деятельность предпринимателей не допускается, если она не затрагивает предусмотренных законодательством прав государственных органов по осуществлению контроля за а деятельностью предприниматели.

В последние годы Президент Украины издал ряд указов направленных на устранение ограничений, сдерживающих развитие предпринимательской деятельности В настоящее время проводится последовательная политика по дерегулированию предпр риемницькои деятельности, которая охватывает следующие мероприятия:

- упрощение порядка создания, регистрации и ликвидации субъектов предпринимательской деятельности;

- сокращение перечня видов предпринимательской деятельности, подлежащих лицензированию и патентованию, требуют получения сертификатов и любых других разрешений на осуществление предпринимательской дея сти

- лимитирование проверок и контроля за деятельностью субъектов предпринимательства;

- упрощение процедуры таможенного оформления грузов при осуществлении экспортно-импортных операций;

- обеспечение последовательности и стабильности нормативно-правового регулирования предпринимательской деятельности

В процессе проведения хозяйственной деятельности на предприятиях возникают различные финансовые отношения, связанные с распределением и перераспределением созданной стоимости, образованием и расходованием централ формализованных и децентрализованных фондов денежных средств Это отношения:

- внутри самого предприятия по поводу образования первичных доходов, формирования и использования целевых фондов (амортизационного, уставного, материального поощрения и др.);

- с акционерами, пайщиками, учредителями;

- с государством по уплате налогов, сборов, взносов и других обязательных платежей;

- с другими предприятиями и организациями по поводу образования ассоциаций, совместных предприятий, межхозяйственных объединений и внесение взносов, уплаты штрафов;

- с вышестоящей организацией при перераспределении финансовых ресурсов внутри отрасли;

- со страховыми, банковскими организациями и др. Таким образом, финансы коммерческих предприятий обслуживают весь процесс формирования, распределения и использования доходов и накоплений на предприятиях

В процессе хозяйственной и других видов деятельности у предприятий возникают определенные расходы, которые можно разделить на:

1) текущие - связанные с основной деятельностью по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг, их еще называют себестоимостью продукции;

2) капитальные - это затраты по расширенному воспроизводству на предприятии, источником их финансирования является частично амортизационный фонд, кроме того чистая прибыль 3) финансовые - это расходы, связанные с инвест вание свободных средств в ценные бумаги, депозиты, уставные фонды смешанных предприятий Источником финансирования этих расходов является чистый прибыли зак.

Главное место в расходах предприятий занимают затраты, возникающие в связи с его основной деятельностью

Себестоимость продукции - это денежное выражение всех затрат, связанных с использованием в процессе производства и реализации продукции материальных, трудовых, природных и других ресурсов, а также включает об бовьязкови сборы и налоги, согласно действующему законодательства.

Состав себестоимости по экономическому признаку элементов:

- материальные затраты, связанные с подготовкой и освоением производства продукции, использованием природного сырья, расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, расходы на а обслуживание производственного процесса, на содержание и эксплуатацию фондов природоохранного назначения, расходы, связанные с управлением производством

- расходы на оплату труда: основная и дополнительная заработная плата; выплаты, предусмотренные законодательством за неотработанное на производстве (неявочний) время, расходы по подготовке и переподготовке кадров;

- отчисления на социальные мероприятия: сбор на обязательное государственное социальное страхование, сбор на обязательное государственное социальное страхование на случай безработицы, сбор на обязательное государственное пенсионное е страхование отчисления на обязательное медицинское страхование

- амортизация основных фондов и нематериальных активов, стоимость которых уменьшается в процессе их использования Это затраты на полное восстановление основных фондов и нематериальных активов в виде а амортизационных отчислений Амортизация может осуществляться методом равномерного начисления износа или методом ускоренной амортизацииї;

- другие расходы: набор рабочей силы, перевозки работников; платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, гражданской ответственности, отдельных категорий работников, оплата процентов по кр редитах, полученных на пополнение оборотных средств, расходы на реализацию продукции, рекламу, участие в выставках; налоги, сборы и другие обязательные платежи, предусмотренные законодательством тощ.

При осуществлении хозяйственной, финансовой деятельности субъектов предпринимательства получают различные доходы, которые можно объединить в 3 группы:

1) выручка от реализации продукции, выполнения работ и предоставления услуг;

2) выручка от прочей реализации (продукции подсобного хозяйства, лишних товарно-материальных ценностей);

3) внереализационные доходы (полученные штрафы, доходы от ценных бумаг, от совместного предприятия)

Более 90 процентов всех доходов предприятия составляет выручка от реализации Факторы, влияющие на ее размеры:

- объем реализации продукции (работ, услуг);

- ассортимент изделий;

- уровень цен;

- комплектность изделий;

-ритмичность работы предприятия;

-состояние платежной дисциплины и формы расчетов

Средства, полученные предприятием за реализованную продукцию (работы, услуги) распределяются с помощью финансов в целях удовлетворения потребностей предприятия, а также государства

Последовательность распределения отражена на рис 5

Рис 5 Распределение выручки от реализации

Целью деятельности каждого предприятия, действующего на принципах предпринимательства, является получение прибыли В условиях рынка прибыль - это основной обобщающий показатель финансовых результатов работы коммерческого предприятия Кроме того, прибыль можно рассматривать как самостоятельную экономическую категорию и, как каждая экономическая категория, он выполняет определенные функции, которые являются отражением его сутуті.

Сущность оценочной функции находит проявление в том, что прибыль - это результат работы, конечный показатель деятельности предприятия Стимулирующее назначения прибыли проявляется в том, что из прибыли предпри приятие может финансировать затраты по развитию и совершенствованию производства, улучшать условия труда, содержать объекты природоохранного назначения, осуществлять материальное стимулирование работающих Наиболее ярко стимулирующая функция прибыли отражается в системе его распределениелу.

Под распределением прибыли понимают направление прибыли на формирование доходов бюджета и удовлетворения собственных потребностей предприятий

Принципы распределения прибыли:

1) первоочередное выполнение обязательств перед государством;

2) установление заинтересованности в лучших результатах хозяйствования;

3) создание льготных условий для отдельных субъектов хозяйствования, деятельность которых имеет большое экономическое и социальное значение, для инвесторов

Система распределения прибыли постоянно совершенствуется в направлении более полного учета интересов государства и предприятий

Прибыль всегда определяется путем сопоставления полученных доходов с понесенными затратами Прибыль для целей налогообложения предприятия налогом на прибыль определяется путем уменьшения суммы скоры игованого дохода на сумму валовых расходов и сумму амортизационных отчислений (рис 6) Валовой доход предприятийтва

Рис 6 Распределение валового дохода предприятия

Валовой доход предприятия - это общая сумма дохода от всех видов деятельности, полученного в течение определенного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее контроль тинентальному шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределам.

Скорректированный валовой доход получается путем уменьшения валового дохода на:

- суммы акцизного сбора, налога на добавленную стоимость, полученных предприятием в составе цены реализации продукции (работ, услуг);

- суммы средств или стоимость имущества, полученные предприятием как компенсация за принудительное отчуждение государством другого имущества;

- суммы средств или стоимость имущества, полученные по решению суда как компенсация прямых расходов или убытков, понесенных предприятием, если они не были отнесены в состав валовых расходов или возмещенных из за счет страховых резервов

- суммы излишне уплаченных налогов и сборов, которые возвращаются или должны быть возвращены из бюджетов; - суммы полученных прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные предприятием;

- суммы полученного эмиссионного дохода;

- доходы от совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица;

- международная техническая помощь, предоставляемая другими государствами;

- некоторые другие поступления согласно действующему законодательству Валовые расходы предприятия представляют сумму любой

каких-либо затрат в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых или изготавливаемых предприятием для их дальнейшего использ зования в собственной хозяйственной деятельности Состав валовых расходов:

- суммы расходов по подготовке, организации, ведетн ню производства, реализации, охране труда;

- средства или стоимость имущества, переданных неприбыльным организациям (но не более, чем четыре процента налогооблагаемой прибыли за предыдущий период);

- средства, перечисленные в страховые резервы;

- суммы внесенных налогов и сборов согласно действующих законов;

- суммы расходов, не отнесенных к валовым расходам прошлых периодов в связи с потерей, уничтожением, повреждением документов и подтвержденных документально в отчетном периоде;

- суммы безнадежной задолженности, а также задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- суммы затрат по улучшению основных фондов в пределах пяти процентов совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года;

- некоторые другие расходы согласно действующему законодательству Прибыль, рассчитанный вышеуказанным образом, подлежит

обложению налогом на прибыль по ставке 30% После уплаты налога на прибыль, у предприятия остается та его часть, что называется чистой прибылью Он может быть использован на следующие цели: 1) расширенное воспроизводство, совершенствование и развитие предприятия, охрану окружающей средыа;

2) материальное поощрение работающих за конкретные результаты и по итогам работы предприятия;

3) удовлетворение социальных потребностей коллектива через содержание социальнокультурного объектов, удешевление питания работников в столовых, оплату санаторнокурортного отдыха и др.;

4) создание финансового резерва;

5) удовлетворение других потребностей и финансирования некоторых затрат (уплата штрафов, выплата дивидендов, содержание органов управления и т.д.)

Как было отмечено выше, прибыль - это абсолютный показатель, который количественно отражает сумму полученного чистого дохода Наряду с прибылью, как абсолютным показателем при анализе результатов деятельности пи идприемства используются и относительные показатели рентабельности, характеризующие уровень прибыльности Наиболее употребительными являются показатели общей рентабельности и рентабельности продукцииії.

Общая рентабельность определяется по формуле:

где

Ру - общая рентабельность; П - прибыль;

ОФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов; СОС - среднегодовая стоимость собственных оборотных средств Рентабельность продукции определяется по формуле:

где

Рп - рентабельность продукции; Сп - себестоимость продукции Материальной базой функционирования предприятия и осуществления им производственной и других видов деятельности является имущество предприятия, в тч уставный фо ОНД как совокупность вкладов (в денежном выражении) участников или собственников в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами Взносы в стату тные фонды могут быть сделаны в любой форме, но всегда они должны получить стоимостную оценку, это це:

- здания, сооружения;

- машины, оборудование;

- ценные бумаги;

- права пользования природными ресурсами;

- права интеллектуальной собственности;

- другие имущественные права;

- денежные средства

Объекты, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку, дают доход и используются в течение длительного времени, называются нематериальными активами К ним относятся объекты права интеллектуал ной собственности, другие объекты права собственности и пользованияя.

К нематериальным активам объектов права интеллектуальной собственности, относятся: права собственности на изобретение, на полезную модель, на промышленный образец, на знаки для товаров и услуг, на сорт растений, на ф фирменное наименование, на программы для ЭВМ, на базу данных, на научно-техническую информации.

К нематериальным активам объектов права пользования ресурсами природной среды относятся: права пользования земельным участком, недрами, геологической и другой информацией о природной сред еще, права пользования другими ресурсами природной среды.

К нематериальным активам объектов права пользования экономическими, организационными и другими удобствами относятся экономические выгоды от пользования монопольным положением рынка, права использования эк кономичних и других привилегий Государство регулирует размеры уставных фондов отдельных видов субъектов Так, установлены минимальные размеры уставных фондов обществ с ограниченной ответствен й (100 минимальных заработных плат), акционерных обществ (1250 минимальных заработных плат), инвестиционных (2 тыс. минимальных заработных плат) и страховых компаний (100 тыс. ЭКЮ), коммерческих банков (3 млн ЭКЮ) Уставные фонды могут увеличиватьсяатися:

- при капитальных вложениях;

- приобретении основных фондов;

- бесплатном получении товарно-материальных ценностей от других предприятий;

- при индексации стоимости основных фондов и материальных оборотных средств

Уменьшение размера уставных фондов может быть в результате:

- начисление износа на основные фонды и нематериальные активы;

- бесплатной передачи другим предприятиям основных фондов и оборотных средств;

- при уценке материальных ценностей;

- списании убытков прошлых лет

В состав уставных фондов входят основные фонды, оборотные средства и нематериальные активы

Основные фонды - это средства труда, которые длительное время участвуют в производственном процессе, сохраняют свою натурально-вещественную форму и по частям переносят свою стоимость на изготовленный продукт

Согласно Государственному классификатору Украины «Классификация основных фондов», введенного в действие с 1011998 г все основные фонды делятся на три группы:

1 группа - здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства К ним относятся: здания (жилые и нежилые), здания (склады, сооружения, магазины, гаражи, библиотеки, музеи), здания п промышленные и специальные и инженерные сооружения (автовокзалы, дороги, улицы, автострады, дамбы, мосты, тоннели, сооружения водоснабжения), передаточные устройства (трубопроводы, линии связи и эл ектроживлення, телефонные станции);

2 группа - средства, включая грузовые и легковые автомобили; мебель, конторское (офисное) оборудование, бытовые электромеханические приборы и инструменты, информационные системы, включая электр Ронни-вычислительные и другие машины для автоматической обработки информации К транспортным средствам относятся: грузовые, легковые и специализированные автомобили, автобусы, троллейбусы, суда, локомотивы зале знични, летательные и космические аппараты, мотоциклы и велосипеды и т.д.;

3 группа - другие основные фонды, не вошедшие в группы 1 и 2, включая сельскохозяйственные машины и орудия, рабочий и продуктивный скот и многолетние насаждения К данной группе относятся сельскохозяйственной ственные и лесохозяйственные машины и оборудование, станки, машины производственного назначения, устройства, оборудование, скот рабочий и продуктивный, многолетние насаждения, прочие основные фонды, нигде не классифицированы (библиотечный фонд, книги, брошюры, издания периодические и др., музейные ценности, памятники, животные зоопарков и цирков, служебные собакии).

В зависимости от назначения основных фондов и по их роли в процессе производства различают производственные и непроизводственные основные фонды Кроме того, производственные делятся на активные и пассивные Такое разделение в основных фондов изображен на рис. 7.

К производственным основным фондам относятся те, которые заняты в производственном процессе Причем активными основными фондами являются такие, которые принимают непосредственное участие в производстве Это машины, оборудование, инст трументы, транспортные средства Пассивные основные фонды создают необходимые условия для производства, но непосредственного участия в нем не принимают (здания, сооружения, передаточные устройстваої).

Рис 7 Состав основных фондов

В связи с различной ролью в производстве отдельных видов средств труда существует проблема установления оптимального соотношения между активной и пассивной частями основных фондов Увеличение и рациональное в подключения активных основных фондов влечет повышение эффективности всего производстваа.

Используется несколько видов стоимостной оценки основных фондов

Первоначальная стоимость - это фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных фондов

Восстановительная стоимость - это стоимость основных фондов на определенную дату с учетом индексации их стоимости

Остаточная стоимость выражает степень годности основных фондов и определяется путем уменьшения первоначальной или восстановительной стоимости на величину износа

Балансовая стоимость основных фондов определяется для целей налогообложения по каждой группе основных фондов по формуле:

Б (а) = Б (а - 1) П (а - 1) - В (а - 1) - А (а - 1) где

Б (а) - балансовая стоимость группы на начало отчетного периода;

Б (а1) - балансовая стоимость группы на начало периода, предшествовавшего отчетному;

П (а1) - сумма расходов, понесенных на приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкций, модернизаций и других улучшений основных фондов в течение периода, предшествовавшего отчетному;

В (а 1) - сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в течение периода, предшествовавшего отчетному, А (а1) - сумма амортизационных отчислений, начисленных в периоде, предшествовавшем отчетному

Использование основных фондов оценивается с помощью системы финансовых показателей, главными из них являются: Фондоотдача (Фв):

Фондоемкость (фе): ОФ

Фондовооруженность (Фо): ОФ

где

ОФ - среднегодовая стоимость основных фондов; ТП - объем товарной продукции; П - объем прибыли, КП-среднесписочная численность рабочих за год

Пути улучшения показателей эффективности использования основных фондов:

- замена устаревшего оборудования, модернизация производства;

- внедрение новых технологий;

- быстрое освоение проектной мощности новых машин и оборудования;

- увеличение коэффициента сменности работы оборудования;

- снижение брака;

- усиление материальных стимулов за лучшее использование средств труда и т.д.

Основные фонды в процессе эксплуатации постепенно теряют свои качества, изнашиваются Их стоимость частями переносится на созданный продукт Различают моральный и физический износ основных фондов морально ый износ имеет место при развитии научно-технического прогресса и появлению более совершенных и производительных основных фондов Физический износ является результатом производственного потребления основных фондов или действия стихийных сил, техногенных аварииарій.

Процесс переноса стоимости основных фондов на производимую продукцию называется амортизации Методы начисления амортизации в отечественной практике:

1 Линейный метод, или метод равномерного начисления износа, при котором стоимость основных фондов равными частями на протяжении всего срока их эксплуатации переносится на производимый продукт Нормы и амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных фондов на начало отчетного периода, их размер зависит от нормативного срока службы основных фондов Нормы амортизационных в идрахувань дифференцированные по группам фондов, в расчете на квартал они определены в следующих размерахах:

1 группа-1,25 процента

2 группа - 6,25 процента

3 группа - 3,75 процента

2 Ускоренная амортизация применяется с целью содействия развитию научно-технического прогресса и позволяет в более сжатые сроки переносить стоимость средств труда на произведенный продукт Ускоренная амортизации изация проводится только по активным фондам для 3 группы основных фондов механизм ее проведения показан в таблл. 5.

Амортизационные отчисления накапливаются в амортизационном фонде, который находится в полном распоряжении предприятия и является источником простого и расширенного воспроизводства Кроме средств амортизационного ф фонда на нужды расширенного воспроизводства могут использоваться:

Таблица 5

Нормы ускоренной амортизации активных основных фондов

- чистая прибыль;

- долгосрочные банковские ссуды;

- привлеченные средства от продажи ценных бумаг;

- средства вышестоящих организаций;

- бюджетные ассигнования (главным образом для государственных предприятий);

- благотворительные спонсорские взносы

Для производственной деятельности необходимы предметы труда и денежные средства, которые охватываются понятием \"оборотные средства\" Оборотные средства - это средства авансированные для формирования оборотных производственных фондов и а фондов обращениеу.

Состав оборотных средств приведен в таблице 6

Таблица 6

Состав оборотных средств предприятий

По источникам формирования оборотные фонды делятся на:

1) собственные и приравненные к собственным средства;

2) заимствованные средства

Часть уставного фонда, направленная на формирование оборотных средств, являются собственными средствами предприятия приравненных к собственным - это устойчивые пассивы, остатки специальных фондов, нераспределенная часть прибылей тку Эти средства по своей природе являются собственными, но предназначенные на другие цели и поэтому для формирования оборотных средств могут быть использованы лишь временново.

В случае недостаточности собственных средств предприятия используют заимствованные - краткосрочные банковские займы и кредиторскую задолженность

Эффективность использования оборотных средств можно проанализировать с помощью следующих показателей:

- коэффициент оборота (Ко), показывающий сколько кругооборотов совершили оборотные средства за год и определяется по формуле:

- оборачиваемость оборотных средств (О) показывает продолжительность одного оборота в днях:

где ТП - товарная продукция по рі к;

ОК - среднегодовые остатки оборотных средств;

360 - продолжительность периода в днях

Пути ускорения оборачиваемости оборотных средств:

- экономия в использовании материальных ресурсов;

- замена отдельных видов сырья и материалов на более дешевые, но не хуже по качеству;

- сокращение производственного цикла;

- улучшение условий поставки;

- рекламирование продукции и организация ее сбыта;

- соблюдение платежной дисциплины и т.д.

Вопросы для закрепления материала и самостоятельной работы

1 Что Вам известно о предпринимательстве и его принципы?

2 Назовите элементы себестоимости продукции

3 Как формируются валовые доходы предприятий?

4 Входящий в состав валовых расходов предприятий?

5 Какие факторы роста прибыли и рентабельности?

6 Что такое \"уставный фонд\"?

7 В чем преимущества ускоренной амортизации и каков механизм ее проведения?

8 В чем заключается экономический смысл и целесообразность разделения оборотных средств по источникам формирования собственными и заимствованные?

9 На примере конкретного предприятия по данным бухгалтерской отчетности рассчитайте показатели эффективности использования основных фондов и оборотных средств

10 Какие изменения в организации финансов коммерческих предприятий произошли в последние годы в Украине?

Запомните значения следующих терминов:

• Предпринимательство

• Коммерческий расчет

• Себестоимость продукции

• Валовые доходы

• Валовые расходы

• Прибыль

• Рентабельность

• Уставной фонд

• Основные фонды

• Оборотные средства

• Амортизация