52 КЛАССИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ ОПОДА ТКУВАННЯ

Одной из заслуг классика политической экономии асмита является обоснование в фундаментальном труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) основных положений налогообложения Так, он пис сал, чтощо:

во-первых, все граждане должны участвовать в содержании правительства пропорционально своим доходам, которые они получают род защитой и опекой государства есть необходимо придерживаться равенства налогообложения;

во-вторых, налоги должны быть четко определены, а не произвольные Это означает установление сроков уплаты, способов платежа, сумм налогов понятных плательщика и всех других лиц;

в-третьих, налоги должны взиматься в то время и таким способом, когда и как удобно для плательщика, т.е. необходимое условие налогообложения удобство взимания;

в-четвертых, каждый налог должен быть так разработанным, что бы он якнаймога меньше изымал денег от плательщиков более тот доход, который он приносит в казну дешевизна взимания налогов Большие вы итраты на сбор налога делают сам налог нецелесообразном.

Выдающийся русский ученый НИТургенев в «Основах теории налогов» (1818 г.) развил принципы налогообложения асмита, проанализировал механизм их действия на примере России, одним из первых в мире систематизировал в теорию налогов согласно буржуазно-демократических взглядов Много внимания НИТургенев уделил в своей работе идеи налоговой справедливости Исследуя сущность и назначение налогов, он писал, ч в «каждый налог есть зло; ибо он лишает платящего части его собственности: надлежит только с искусством избира сие зло, то надлежит избира легчайшее» И поэтому правительство повенин брать налогов лишь столько и, сколько необходимо для удовлетворения действительных потребностей государства, а не столько, сколько народ в состоянии дать Данный вывод приобретает особую актуальность в современных условиях реформирования системы налогообложения в Украиння в Україні.

Комментируя и исследуя четыре основных положения налогообложения, сформулированные асмита, НИТургенев делает упор на общем правиле: налог всегда должен справляться с дохода, а точнее с чисто ого дохода, а не с самого капитала Это необходимо для того, чтобы источники государственных доходов не исчерпывались Хотя возможны и исключения из этого общего правила налогообложения, в основном они вовьязани из н адзвичайнимы ситуациями, требующими пожертвования от налогоплательщиков на общую пользристь.

В трактатах по финансовой науке, которые появились позже, указанные принципы налогообложения исследовались и были дополнены АШефле, АВагнером, Сде Сисмонди Так, швейцарский экономист Сисмонди до четырех х правил асмита добавляет еще четыре: 1) налог должен налагаться не на капитал, а на доходохід;

2) налог должен налагаться не на валовой, а на чистый доход;

3) часть чистого дохода, которая необходима для существования, должна освобождаться от налогообложения;

4) налог не должен способствовать оттоку имущества за пределы страны и поэтому должно быть тем более умеренным, чем более подвижной капитал

Именно Сисмонди впервые обосновал применение в налогообложении необлагаемого минимума доходов (согласно современной терминологии) Он писал, что налог никогда не должен приходиться на ту часть дохода в, которая необходима для существования плательщика Пытаясь подчеркнуть важность этого принципа он предостерегает правительство, нарушает это требование и тем самым приносит в жертву не только людей, но и саму надежду н а будущеенє.

Русский профессор ИИЯнжул в своем учении о государственных доходах добавляет до четырех правил асмита еще пятый: государство не должно вводить налогов, противоречат положениям морального, этического ко ОДЕКС (налогов на евреев, раскольников, проституток и тп) Наиболее удачное группування принципов налогообложения было сделано немецким финансистом АВагнером, который отделил теоретические основы налого ие от практических соображений техники взимания налоговатків:

Этические принципы налогообложения

1 Всеобщность

2 Неприкосновенность личной свободы плательщиков

3 Равенство (соответствие налогов доходам) Принципы управления налогами

4 Определенность

5 Удобство

6 Дешевизна и минимум налогового бремени Народнохозяйственные (финансово-политические) принципы налогообложения

7 Надлежащий источников налогов

8 Достаточность и эластичность поступлений от налогов Таким образом, АВагнер распространил перечень принципов налогообложения, отмеченных асмита, и добавил к указанным им четырех правил (равенства, определенности, обр ручности, дешевизны) еще четыре всеобщности, неприкосновенности свободы плательщиков, оптимальности в выборе источников налога, достаточности и эластичности поступлений от налоговоматку.

Всеобщность налогообложения трактуется АВагнером как равенство всех перед налогами, отсутствие привилегий для отдельных лиц, классов в силу их общественного положения или других причин Соответствие облагается Ання с платежной способностью предусматривает, в частности, применение прогрессивного налогообложения, тв взимания налогов по ставкам, которые увеличиваются при увеличении размеров доходов Пытаясь достичь от ветствии обложения с платежной способностью граждан, государство не может удовлетвориться только пропорциональностью налогов доходам Справедливость требует, что бы вместе с увеличением доходов отдельных лиц, н есть только увеличивалась сумма налога, но и процентное соотношение налога к доходам плательщика На это указывают многие ученые, исследующие сущность налогов и, в частности, в начале ХХ века в указанных проблем обращался известный экономист ЛВХодськыВ.Ходський.

Интересно, что принцип прогрессивности «работает» не только в области прямого, но и косвенного налогообложения Разве не является доказательством этого взыскания специфических акцизов, таможенных пошлин по более высоким ставкам для товаров в, которые предназначены для удовлетворения потребностей первой необходимости, прихотей, из так называемых «предметов роскоши», которые, вполне понятно, потребляются в своей основной массе состоятельными слоями населения?

Необходимость применения в практике налогообложения принципов соответствия налогов с доходами многих исследователей подводила к идее взыскания одного единого налога со всех доходов плательщика На первый п взгляд, данное предложение является привлекательной, но нереальной с позиций воплощения в жизнь Дело в том, что трудно учитывать и контролировать все доходы плательщиков, которые можно получить из многих источников Кроме т ого, взимания небольшого количества налогов всегда ставит под угрозу пополнения казны: при выпадении из их перечня хотя бы одной позиции (задержки в поступлении средств, уклонение от уплаты, уменьшение объектов налогообложения и т.п.) можно ожидать значительного уменьшения поступлениеень.

И поэтому должна существовать система налогов, соответствующей народнохозяйственным требованиям, тв оптимально сочетает источники и объекты налогообложения с целью наименьшего ограничения производства и предпринимательства, а тем самым способствует осуществлению социально-политических целей налогов Оптимальная комбинация совокупности налогов должна образовывать такую ??систему, которая обеспечила бы при соблюдении этических принципов и принципов в правления налогами достаточность и эластичность поступлений на случай чрезвычайных государственных потререб.

Вопросы для закрепления материала и самостоятельной работы

1 Назовите четыре основных правила налогообложения сформулированы асмита

2 Какие вчениекономисты дополнили перечень классических принципов налогообложения?

3 Какой вклад внесли отечественные ученые в развитие теории налогообложения?

4 Проанализируйте, насколько действующая система налогообложения и действующий механизм взимания налогов соответствует классическим принципам налогообложения

5 В каком направлении происходит совершенствование отечественной системы налогообложения?