53 ВОЗНИКНОВЕНИЕ И РАЗВИТИЕ МЕСТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Местные налоги имеют не такую ??длительную историю как государственные налоги Первым налогом местного характера стал налог в пользу бедных, он был введен в Англии в XVII в Причиной его внедрения с стало значительное увеличение в стране нищих, нищих, бедных Центральное правительство требовалов ві д мост и приходов материально поддерживать бедных за счет добровольных пожертвований местных зажиточных граждан Но постепенно эта добровольность превратилась в обязательность

Налог в пользу бедных уплачивался богатыми гражданами, главным основанием для его взыскания было наличие у плательщиков земли, зданий и другого недвижимого имущества По мере возникновения других потребностей бы местных союзов появлялись другие местные налоги дорожный и школьный налог Существовали местные налоги для содержания больниц, местной полиции и охраны, на отдельные виды работ по благоустройству городов (обра тленном, строительство плотины и т.д.о).

Во Франции местные налоги появились в форме надбавок к общегосударственным реальным налогам (поземельного, подомового, промышленного) местным органам самоуправления было предоставлено право устанавливать в в названных налогов надбавки «добавочные сантима» (сантим мелкая монета Франции) Во Франции также существовал особый налог, который справлялся на территории общин Октруа или привратний или залоговый сбор В ктруа представлял из себя косвенный налог, взимался с продуктов питания при их завозе на территорию местного союзюзу.

Местные органы самоуправления Пруссии всегда имели большую самостоятельность в своей деятельности, в том числе и в финансах В 1892 г. местным властям были переданы реальные налоги: поземельный, подомовий и промышленный Государство оставило за собой взыскание подоходного и имущественных налогов Наряду с этим, существовала система местных надбавок к подоходного налога Кроме того, общины имели право вводить по жение на прирост ценностей, который приобретал особое значение в городах, которые развивались потому, что данный процесс сопровождался ростом цены на землземлю.

Особой формой местного налогообложения стало так называемое «специальное обложение», оно имело разовый характер и связывалось с проведением конкретных работ по благоустройству городов, для финансирования которых привлекались средства тех членов территориальных общин, от этого получали выгоду Такая форма местного налогообложения получила распространение в Соединенных Штатах Америки, в нашей стране она известна под названием самообложения, что практиковалось в сельской местностиі.

Местное налогообложение в рыночных странах в современном его виде сформировалось в результате длительного процесса эволюции налогов в целом, поиска оптимальных принципов обложения, становления института мы исцево самоуправления.

Все местные налоги в зарубежных странах, как правило, разделяют на четыре группы:

1) Собственные местные налоги устанавливаются местными органами самоуправления и справляются только на территории местного союза К ним относятся как прямые, так и косвенные налоги: личные прибыльные, нало тки на прибыль корпораций, имущественные, земельные, промышленные, на автомобиле, на профессии, местные акцизы, на покупки и т.д. всего фискальное значение имеют налоги на доходы (граждан и предприятий) и имущество вві.

2) Надбавки к государственным налогам в пользу местных бюджетов Кроме того, к данной группе относятся отчисления от общегосударственных налогов, которые остаются в доходах местных бюджетов Размеры отр начислений, а также предельные уровни надбавок определяются центральным правиом.

3) Налоги, взимаемые в виде платы за услуги, которые предоставляются местными властями (за пользование электроэнергией, газом, водопроводом, канализацией, услугами связи, автостоянками, за выдачу в различного рода документов органами местной власти.

4) Налоги, отражают политику местных властей, главным образом, это экологические налоги, значительной фискальной роли они ни играют, однако способствуют охране окружающей среды и экономном в использованию ограниченных природных ресурсе.

Характерными чертами современных местных налогов зарубежных стран является их множественность, регрессивность, широкий охват плательщиков Общее количество местных налогов в отдельных странах весьма значительна и отв соответственно существенная роль местных налогов в формировании доходов местных бюджетев.

Развитие местного налогообложения в России и на украинских землях, входивших в ее состав неразрывно связан с формированием первых органов местного самоуправления земств Понятие земских должно остей, как сугубо местных налогов, формировалось постепенно К началу XIX в земские повинности справлялись в значительной части без установленных правил, распределение их осуществлялось произвольно, на усмотрение м исцево Властей.

Для того что бы положить конец такому беспорядку император Александр и поручил Сенату собрать точные данные о земских повинностях и установить единое и общее положение по их взысканию Первым законодательным чем актом в России, который определял порядок местного налогообложения стал Указ 1051805 р и разработанное на его основе Предыдущее Положение о земских повинностях, которым вводился разделение всех повинностей на ежегодные и временные Кроме того, было проведено разграничение обязательных земских повинностей и добровольных взносов дворянства (складокадок).

В последующие годы (1808 г., 1816 г.) система земских повинностей претерпела некоторые изменения, они касались порядка взимания денежных и натуральных повинностей, был осуществлен их разделение на общие и част тков (а точнее: обязательные и необязательные, что отвечало распространенному в то время взгляда на задачи государства и местных союзовв).

В XIX веке в России существовали натуральные земские повинности, которые производились не деньгами, а путем личного труда согласно установленной очередности и определенных задач Главными натуральными повинностями бы были подводная и дорожная Отбывание натуральных повинностей учитывалось при уплате местных налогов Такие повинности налагались на крестьян и мещан, а почетные граждане и купцы освобождались от несен ния натуральных повинносстей.

В 1851 г в России выдаются новые правила о земских повинностях, какими они были разделены на две группы: 1) общие или государственные, направленные на удовлетворение общих потребностей для всех территорий империи и и 2) местные в пользу одной губернии или области или группы областей или губерниий.

Отмена крипатства требовало пересмотра состава земских повинностей и их распространения на крестьян В 1864 вместе с проведением земской реформы состоялось благоустройство местного налогообложения П Прежде всего, в составе земских повинностей были оставлены сугубо местные, которые не входили в общую государственную систему финансов и не подчинялись общему финансовому управленинню.

Временными правилами 1864 значительно увеличивался перечень земских повинностей, определялся круг обязательных и необязательных К обязательным земских повинностей отнесли те, которые раньше считались в в составе губернских: содержание учреждений, которые управляли крестьянскими делами; содержание мировых судей и помещений для пребывания заключенных, некоторые расходы по выполнению военной повинности, выдача квартирных денег определенным категориям чиновников; меры против чумы рогатого скота и некоторые др.ші.

Одновременно был расширен круг губернских повинностей, среди которых значительное развитие получили расходы по содержанию медицинских учреждений, органов опеки В западных губерниях Российской империи существовали особ бенно земские повинности: поземельный сбор в пользу духовенства, временные собрания для благоустройства помещений для православных сельских приходов Земствам были предоставлены широкие права в вопросах установления ния размеров земских повинностей и форм их взимания, проведения раскладки платежей После Октябрьской революции 1917 г. земское самоуправление было ликвидировано, на смену земствам пришли местные р ады В середине 1918 разрабатываются Временные правила по регулированию земского обложения, которые характеризовались чрезвычайной упрощенностью, которая была вызвана ограниченными техническими возможностями местов ого фискального аппарата Вводились только сборы: поголовный, скот, из жилых помещений вне городаммістами.

Позже была предложена более детализированная программа организации местных финансов и в тч местного налогообложения, в декабре 1918 г. выходят нормативные документы, согласно которым вводилась значительно больше а количество местных попода тков и сборов: 9 видов в сельской местности и 15 видов в городах

Временным Положением о местных финансах 1923 перечень местных налогов и сборов был уточнен и включал 5 видов надбавок к государственным налогам и 20 самостоятельных местных налогов и сборов В 192 26 р принимается новое Положение о местных финансах, которое предусматривало всего 4 вида местных налогов и сборов, однако союзным республикам предоставлялось право вводить дополнительно местные налоги не п Предусмотрено общесоюзным законодательством Так, в УССР перечень таких местных налогов и сборов в то время охватывал 14 видеидів.

Начало 30х годов отличился усилением централизованных начал в управлении страной, повлекло ослабление местных финансов Налоговой реформой 19301932 гг были отменены множественные пустяковые, г главным образом, местные налоги и сборы и установлены новые общегосударственные налоги, перечень местных налогов и сборов сократился до двух земельной ренты и налога с строений В 1942 в их состав бу ли дополнительно включены разовый сбор на колхозных рынках и уве збір

3 владельцев транспортных средств

Перечень местных налогов и сборов ограничен указанным

4 видами оставался неизменным в течение длительного времени до начала 80-х годов В 1981 г. были установлены 3 вида местных налогов: с владельцев строений, с владельцев транспортных средств и земельный налог В Украине дополнительно, кроме отмеченных, был введен местный разовый сбор на колхозных рынкаках.

Итак, на протяжении почти полувека количество местных налогов и сборов ограничивалась лишь 4 налогами, не играли существенной фискальной роли, их удельный вес в доходах местных бюджетов составляла а лишь несколько процентов.

Переход от административно-командной системы к рыночной экономике предусматривает существенное повышение роли местного налогообложения Местные налоги, наряду с другими источниками местных поступлений, должны стать финансовой основой самостоятельности органов местного самоуправленияя.

В условиях независимой Украины начало формирования института местного налогообложения было положено вместе с принятием 20 мая 1993 г. Декрета Кабинета Министров Украины «О местных налогах и сборах» которым определялись 16 видов местных налогов и сборов, их предельные размеры и порядок исчисленияя.

Вопросы для закрепления материала и самостоятельной работы

1 Какие известные первые по времени возникновения виды местного налогообложения?

2 Назовите основные группы местных налогов, взимаемых в западных странах

3 Охарактеризуйте эволюцию местного налогообложения в России и Украине

4 Какие местные налоги и сборы взимаются в настоящее время в Украине?

5 Что Вам известно о направлениях реформирования местного налогообложения в нашем государстве?