54 СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ПОСТРОЕНИЯ

Система налогообложения составляют совокупность налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и в государственные целевые фонды, взимаемые в установленном законами Украины порядке

Установление и отмена налогов и сборов, а также льгот их плательщикам является прерогативой Верховной Рады Украины, Верховной Рады Автономной Республики Крым, местных советов народных депутатов в соответ сти законам Украины о налогообложении.

Система налогообложения Украины составляют:

- общегосударственные налоги и сборы;

- местные налоги и сборы

К общегосударственным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизный сбор;

3) налог на прибыль предприятий;

4) налог на доходы физических лиц;

5) пошлина

6) государственная пошлина;

7) налог на недвижимое имущество (недвижимость);

8) плата (налог) за землю;

9) рентные платежи;

10) налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;

11) налог на промысел;

12) сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета;

13) сбор за специальное использование природных ресурсов;

14) сбор за загрязнение окружающей природной среды;

15) сбор в Фонд для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения;

16) сбор на обязательное социальное страхование;

17) сбор на обязательное государственное пенсионное страхование;

18) сбор в Государственный инновационный фонд; 19) плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности;

20) фиксированный сельскохозяйственный налог;

21) сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства;

22) гербовый сбор

Общегосударственные налоги и сборы устанавливаются Верховной Радой Украины и взимаются на всей территории Украины

К местным налогам относятся:

1) налог с рекламы;

2) коммунальный налог

К местным сборам относятся:

1) гостиничный сбор;

2) сбор за парковку автотранспорта;

3) рыночный сбор;

4) сбор за выдачу ордера на квартиру;

5) курортный сбор;

6) сбор за участие в бегах на ипподроме;

7) сбор за выигрыш на бегах на ипподроме;

8) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

9) сбор за право использования местной символики;

10) сбор за право проведения кино и телесъемок;

11) сбор за проведение местного аукциона, конкурсной распродажи и лотерей;

12) сбор за проезд по территории пограничных областей автотранспорта, который направляется за границу;

13) сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;

14) сбор с владельцев собак

Местные налоги и сборы, механизм взимания и порядок их уплаты определяется сельскими, поселковыми, городскими советами в соответствии с вышеприведенным перечнем и в пределах предельных размеров ставок, установок овлених законами Украины Исключение составляет сбор за проезд по территории пограничных областей автотранспорта, который направляется за границу, который устанавливается областными советами.

Представленная построение системы налогообложения базируется на следующих принципах:

- стимулирование предпринимательской производственной деятельности и инвестиционной активности за счет введения льгот по налогообложению прибыли, направленной на развитие производства;

- обязательности через внедрение норм относительно уплаты налогов и сборов и установление ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства;

- равнозначности и пропорциональности во взимании налогов с юридических лиц после удаления определенной доли от полученной прибыли, уплата равных налогов при одинаковых размерах прибыли, пропорционально бил льших налогов - с больших доходов

- равенства как недопущение проявлений налоговой дискриминации, применение одинакового подхода ко всем субъектам хозяйствования;

- социальной справедливости, тв обеспечения поддержки малообеспеченных слоев населения путем внедрения обоснованного необлагаемого минимума доходов граждан и применения дифференцированного АНОГ и прогрессивного налогообложения граждан, получающих высокие доходыи;

- стабильности путем обеспечения неизменности налогов, сборов, их ставок, льгот в течение бюджетного года;

- экономической обоснованности уровня налогов и обязательных сборов с учетом показателей развития национальной экономики и финансовых возможностей государства, необходимости достижения сбалансированности расходов и доходов бюджета

- равномерности оплаты через установление таких сроков уплаты налогов и сборов, которые бы обеспечили своевременное поступление средств в бюджет и финансирование запланированных потребностей;

- компетенции, тв установление и отмена налогов и сборов, налоговых льгот их плательщикам должна осуществляться в соответствии с разграничением полномочий между Верховной Радой Украины, Верховной Советов ддою Автономной Республики Крым и сельскими, поселковыми и городскими советами;

- единого подхода в разработке налоговых законов с четким определением налогоплательщика и сбора, налогового периода, ставок, сроков и порядка уплаты, оснований для предоставления льгот;

- доступности, тв обеспечение доходчивости норм налогового законодательства для плательщиков налогов и сборов

Налоги и сборы должны двоякое назначение С одной стороны, они выполняют фискальную функцию, тв является главным источником доходов бюджетов С другой стороны, им присуща и экономическая функция, ПОСК олько налоги влияют на процесс общественного воспроизводства и определяют его темпы, инвестиционные возможности предприятий, платежеспособный спрос населениення.

Элементы налогов и обязательных сборов

Каждый налог имеет четко определенный объект налогообложения, который очень часто указывается в его названии, тв это предмет, подлежащий налогообложению (доход, имущество, прибыль)

Плательщиком или субъектом налога являются физические или юридические лица, на которых согласно действующим законам возложена обязанность уплачивать налоги и сборы

Источником налога выступает доход субъекта налогообложения с которого уплачивается налог (прибыль, заработная плата)

Единица налогообложения это единица измерения объекта налогообложения (физическое или денежная) Например, единица измерения земельного участка, единица мощностей двигателя транспортного средства, единица денежного дох ходу.

Налоговая ставка это установленная величина налога на единицу налогообложения

Налоговые льготы полное или частичное освобождение от налогов для определенных категорий плательщиков

Классификация налогов и обязательных сборов

И В зависимости от уровня государственных органов власти, устанавливающие налоги, они бывают:

1) общегосударственные, 2) местные

Состав общегосударственных и местных налогов и сборов был приведен выше

II В зависимости от формы налогообложения являются:

1) прямые налоги;

2) косвенные налоги

Объектом налогообложения прямыми налогами являются доход, прибыль, имущество Они накладываются непосредственно на плательщиков и размер этих налогов зависит от размеров объекта налогообложения Например, налог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц, плата за зелю.

Косвенные налоги входят в состав цен на товары и услуги, их размер не зависит от доходов плательщика Косвенные налоги считаются наиболее социально несправедливыми, поскольку они являются обременительными для небогатых слоев населения Однако фискальное значение этих налогов чрезвычайно велико, так как они обеспечивают государству постоянные и значительные доходы в составе косвенных налогов являются универсальные акцизы (подается ток на добавленную стоимость), специфические акцизы (акцизный сборір).

III В зависимости от объекта налогообложения существуют:

1) налоги на доходы (налог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц);

2) налоги на потребление (налог на добавленную стоимость, акцизный сбор);

3) налоги на имущество (налог на недвижимое имущество, плата за землю)

IV В зависимости от размера ставок налогов различают:

1) пропорциональные налоги - взимаются по стабильной ставке независимо от величины объема налогообложения (налог на прибыль предприятий, налог на добавленную стоимость);

2) прогрессивные налоги - ставки их увеличиваются в соответствии с ростом объекта налогообложения (налог на доходы физических лиц)

Направления совершенствования отечественной системы налогообложения Одним из центральных задач стратегии экономического и социального развития Украины на 20002004 гг является повышение надежности денежной и финансово й стабилизации, достичь которой можно прежде всего за счет уменьшения налогового давления на основе расширения налоговой базы, отмена налоговых льгот, усиление защиты налогоплательщиков; спо ния процедур налогового администрирования Особое значение приобретает существенное уменьшение налоговой нагрузки на фонд оплаты рабаці.

Успешное решение данных задач зависит от разработки и внедрения в практику Налогового кодекса, 13072000 г был принят в первом чтении Верховной Радой Украины Данным проектом предусмотренных ено осуществить значительные изменения в налогообложении Пересмотренный как сам сам перечень налогов, так и отдельные их ставки, механизм исчисления, льготільги.

К общегосударственным налогам предполагается включить следующие налоги:

а) налог на прибыль предприятий;

б) налог на доходы физических лиц;

в) налог на добавленную стоимость;

г) акцизный налог;

д) налог на имущество;

е) государственная пошлина;

ж) таможенная пошлина;

с) налог на транспортные средства; ы) рентные платежи;

и) единый сбор, взимаемый в пунктах пропуска через государственную границу Украины;

и) платежи за специальное использование природных ресурсов;

и) сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства;

к) экологический сбор

Местные налоги, согласно проекту Налогового кодекса включают:

а) налог с рекламы;

б) сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг

в) школьный налог;

г) налог за использование местной символики;

д) рыночный сбор;

е) гостиничный сбор;

е) сбор за парковку автотранспорта;

же) курортный налог;

с) сбор за организацию гастрольных мероприятий;

и) сбор за выдачу разрешений на строительство в населенных пунктах объектов производственного и непроизводственного назначения, индивидуального жилищного, дачного строительства,

строительство садовых домиков и гаражей

Планируется уменьшение ставок по таким общегосударственным налогам как:

налог на добавленную стоимость (с 20% до 17%, нулевая ставка сохранена);

налог на прибыль (с 30% до 20%);

налог на доходы физических лиц (прогрессивное налогообложение по шкале от 10% до 40% заменено налогообложения по двум ставкам: 10% и 20%)

Проектом Налогового кодекса определен следующий перечень подакцизных товаров: алкогольные напитки, бензин, дизельное топливо, пиво, спирт этиловый, транспортные средства, табачные изделия Вычисление акцизного в налога будет осуществляться с применением ставок: адвалорных (в процентах), специфических (в твердых суммах с единицы измерения веса, объема, количества или другого натурального показателя), смешанных (одно одновременно в процентах к базе налогообложения и в твердых суммах).

Предусматривается введение налога на имущество, при этом объектами налогообложения будут: земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании; здания; сооружения

Ставки налога на земельные участки дифференцированы в зависимости от назначения земель: для земель сельскохозяйственного назначения (угодья) они устанавливаются с одного гектара в процентах от их денежной оценки в таких размерах

а) для пашни, сенокосов и пастбищ 0,1;

б) для многолетних насаждений 0,03 Ставка налога на земельные участки населенных пунктов, по которым установлена ??денежная оценка, определяется в размере 1 процента денежной оценки

Здания предполагается облагать по ставке, в размере 12 процента базы Определение налогооблагаемой базы будет проходить отдельно по каждому объекту путем умножения площади здания в со овидних единицах измерения (квадратные метры) на среднюю стоимость единицы измерения Зданиеі.

Оценка средней стоимости единицы измерения здания будет осуществляться с помощью метода аналогий, по которому средняя стоимость единицы измерения здания определяться на основании оценки средней стоимости и единицы измерения площади здания, аналогичной налогооблагаемой, в зависимости от материала, из которого изготовлены стены, места расположения, назначения здания и других факторов ее оценк.

Налогообложение сооружений планируется осуществлять с применением ставок в размерах не ниже 1 процентов и не выше 2 процентов балансовой стоимости сооружений

В проекте Подат ного кодекса определен состав рентных платежей, к которым отнесены: ресурсную ренту, транзитную ренту и платежи за специальное использование природных ресурсов

Ресурсная рента выплачиваться юридическими лицами, их филиалами, отделениями, представительствами и другими обособленными подразделениями, добывающих нефть и природный газ, другие полезные ископаемые, в в пределах территории Украины, ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны, осуществляющие операции по реализации, иной передачи минерального сырья и продукции ее перерабо.

Транзитную ренту платить юридические лица, их филиалы, отделения, представительства и другие обособленные подразделения, осуществляющие транспортировку трубопроводным транспортом через территорию Украин ни минерального сырья и продуктов ее перерабо.

К платежей за специальное использование природных ресурсов включает: плату за пользование недрами, сбор за использование радиочастотного ресурса Украины; плату за специальное водопользование; плату за а специальное использование лесных ресурсе.

В проекте Налогового кодекса уменьшен перечень местных налогов с 16 до 10 Предполагается ввести такие новые местные налоги как сбор за организацию гастрольных мероприятий, школьный налог, сбор за выдачу разрешений на строительство в населенных пунктах объектов производственного и непроизводственного назначения, индивидуального жилищного, дачного строительства, строительства садовых домов и гаражив.

Вопросы для закрепления материала и самостоятельной работы

1 Содержание понятия \"система налогообложения\"

2 Какие налоги и сборы относятся к общегосударственным?

3 Какие налоги и сборы относятся к местным?

4 На каких принципах строится система налогообложения в Украине?

5 Назовите элементы налогов

6 При взимании которого налога является совпадение объекта налогообложения и источника налога?

7 Как можно сгруппировать налоги в зависимости от формы и объекта налогообложения, размера ставок?

8 В чем заключаются преимущества и недостатки косвенных налогов?

9 В каком направлении происходит усовершенствование системы налогообложения в Украине?

Запомните значения следующих терминов:

• Система налогообложения

• Объект налогообложения Субъект налога

• Источник налога

• Единица обложения

• Налоговая ставка

• Налоговые льготы

• Прямые налоги

• Косвенные налоги