55 общегосударственных налогов и сборов

Налог на добавленную стоимость (НДС) занимает наибольший удельный вес в доходах государственного бюджета Это важнейший косвенный налог, который применяется в практике налогообложения в большинстве развитых рыночных стран

Объектом налогообложения являются операции по:

1) продажи товаров (работ, услуг) на территории Украины;

2) ввоза (пересылки) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на территории Украины;

3) вывоз (пересылка) товаров за пределы таможенной территории Украины и предоставления услуг (выполнение работ) для их потребления за пределами Украины

Исключение составляют операции, связанные с движением ценных бумаг, валюты, операции по страхованию и перестрахованию, привлечению средств в займы, депозиты, выплате заработной платы, стипендий, пенсий, дотаций тощ.

Законом Украины \"О налоге на добавленную стоимость\" от 3 апреля 1997 г. установлены две ставки НДС - 20% от базы налогообложения и нулевая ставка При использовании ставки 20% начисленный НДС добавляют к эти ины товара (работ, услуг) при применении нулевой ставки НДС не возникает, а право на возмещение НДС остаетсяься.

НДС исчисляется по нулевой ставке по операциям: экспорта товаров (работ, услуг), продажи перерабатывающим предприятиям молока и мяса сельскохозяйственными товаропроизводителями и др.

Освобождаются от обложения НДС операции по продаже отечественных продуктов детского питания молочными кухнями и специализированными магазинами, продажа (подписка) и доставка отечественных периодич них изданий, продажа ученических тетрадей, учебников и учебных пособий, товаров специального назначения для инвалидов, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, доставка пенсий населе нию, предоставления многих видов услуг в сферах здравоохранения, социальной защиты, образования тощ.

Налог на прибыль предприятий

Данный налог является важным источником доходов как Государственного, так и местных бюджетов; важнейший из прямых налогов, который присутствует в системах налогообложения всех стран Налогообложение прибыли предприятий в в Украине претерпело коренных изменений вместе с принятием 22051997 р закона «О налогообложении прибыли предприятий», который изменил идеологию налогообложения прибыли и методологию учета, ввел нало ный учет, приблизил порядок исчисления налога на прибыль в мировых и европейских стандартертів.

Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов налогоплательщика и сумму амортизационных отчислений Пе ерелик расходов, которые можно отнести к валовым, устанавливается законодательнымио.

Валовой доход предприятия представляет собой общую сумму дохода от всех видов деятельности, полученного в течение определенного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Укр ны, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределам.

Скорректированный валовой доход получается путем уменьшения валового дохода на:

суммы акцизного сбора, налога на добавленную стоимость, полученных предприятием в составе цены реализации продукции (работ, услуг), суммы средств или стоимость имущества, полученные предприятием в качестве компенсации за принудительное отчуждение государством другого имущества

суммы средств или стоимость имущества, полученные по решению суда как компенсация прямых расходов или убытков, понесенных предприятием, если они не были отнесены в состав валовых расходов или возмещенных за счет страховых резервов

суммы излишне уплаченных налогов и сборов, которые возвращаются или должны быть возвращены из бюджетов;

суммы полученных прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные предприятием;

суммы полученного эмиссионного дохода;

доходы от совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица;

международная техническая помощь, предоставляемая другими государствами;

некоторые другие поступления согласно действующему законодательству Валовые расходы предприятия это сумма любых расходов в

денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых или изготавливаемых предприятием для их дальнейшего использования в собственной и хозяйственной деятельности В состав валовых расходов включаются:

суммы расходов по подготовке, организации, ведению производства, реализации, охране труда;

средства или стоимость имущества, переданных неприбыльным организациям (но не более, чем четыре процента налогооблагаемой прибыли за предыдущий период);

средства, перечисленные в страховые резервы;

суммы расходов, не отнесенных к валовым расходам прошлых периодов в связи с потерей, уничтожением, повреждением документов и подтвержденных документально в отчетном периоде;

суммы безнадежной задолженности, а также задолженности, по которой истек срок исковой давности, суммы затрат по улучшению основных фондов в пределах пяти процентов совокупной балансовой вартос сти групп основных фондов на начало отчетного года

некоторые другие расходы согласно действующему законодательству Налог на прибыль, исчисленный выше указанным методом, облагается налогом по ставке 30%

Освобождаются от налогообложения налогом на прибыль определенные действующим законодательством доходы неприбыльных учреждений и организаций (орга нов государственной власти и местного самоуправления, благотворительных фондов и организаций, пенсионных фондов, кредитных союзов, религиозными организациями) Льготы предусмотрены для предприятий общественных организа ций инвалидов и других категорий плательщиковв.

Акцизный сбор

По своей сути это косвенный налог на потребителей отдельных товаров, определенных законодательством как подакцизные, он включается в цену этих товаров Акцизный сбор взимается при осуществлении оборотов по продаже подакцизных товаров, произведенных на таможенной территории Украины, или при импорте таких товаров на таможенную территорию Украини.

С 1 января 2000 перечень подакцизных товаров значительно сократился, в их состав в настоящее время входят: спирт, алкогольные напитки, пиво солодовое, табачные изделия, нефтепродукты, транспортные средства и юв елирни изделиии.

Плательщиками акцизного сбора являются:

а) субъекты предпринимательской деятельности производители подакцизных товаров (услуг) на таможенной территории Украины;

б) нерезиденты, осуществляющие изготовление подакцизных товаров (услуг) на таможенной территории Украины непосредственно или через их постоянные представительства или лиц, приравненных к ним по законода вствить

в) любые субъекты предпринимательской деятельности, другие юридические лица, импортирующие на таможенную территорию Украины подакцизные товары, независимо от наличия внесенных в них иностранных инвестиций;

г) физические лица резиденты или нерезиденты, которые ввозят (пересылают) подакцизные вещи или предметы на таможенную территорию Украины, а также физические лица, получающие такие подакцизные вещи (предметы), пе ереслани из-за таможенной границы Украины

д) юридические или физические лица, которые покупают (получают в другие формы владения, пользования или распоряжения) подакцизные товары у предприятий с иностранной инвестицией, которые пользуются налоговыми пол льгамы, а также у государственных органов, которые осуществляют продажу подакцизных товаров, конфискованных или изъятых из свободного обращение.

Объектом налогообложения выступают: обороты по реализации произведенных в Украине подакцизных товаров, а для импорта таможенная стоимость Ставки акцизного сбора дифференцированы в зависимости от вид дев подакцизных товаров, устанавливаются в твердом размере (в евро) или в процентах.

Подоходный налог с граждан

Подоходный налог с граждан один из наиболее распространенных прямых налогов, взимаемый с доходов физических лиц В большинстве зарубежных стран этот налог поступает в доходы местных бюджетов

Отечественный механизм предусматривает взыскание подоходного налога с граждан из совокупного налогооблагаемого дохода за календарный год, состоящий из месячных совокупных налогооблагаемых доходов, полученных их из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами Это доходы, полученные по месту основной работы, по совместительству, за выполнение работ по договорам подряда, от сдачи жилья в аренду, от пред риемницькои деятельности без создания юридического особи.

Плательщиками данного налога являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства Налогообложение доходов граждан осуществляется по прогрессивной шкале, тв с больших доходов налог уплачивается ся по более высоким ставкам (от 10% до 40%0%).

При начислении подоходного налога с граждан применяется система льгот, которая включает: 1) уменьшение суммы совокупного налогооблагаемого дохода на один необлагаемый минимум;

2) уменьшение суммы совокупного налогооблагаемого дохода на один необлагаемый минимум одному из родителей на каждого ребенка в возрасте до 16 лет, если совокупный налогооблагаемый доход не превышает десяти миним минимальных заработных плат

3) уменьшение суммы совокупного налогооблагаемого дохода на пятнадцать необлагаемых минимумов инвалидам и участникам войны, участникам боевых действий, лицам, приравниваются к участникам войны, лицам м, которые имеют особые заслуги перед Родиной

4) уменьшение суммы совокупного налогооблагаемого дохода на десять необлагаемых минимумов гражданам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы, отнесенных к I и II категорий;

5) уменьшение суммы совокупного налогооблагаемого дохода на пять необлагаемых минимумов инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, гражданам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы, отне есень к III и IV категорий, реабилитированным, одному из родителей, воспитывающих инвалида с детства и родителям, воспитывающим двух и более инвалидов с детства, которые проживают вместе с ними и нуждаются постоянного ухода

6) уменьшение суммы подоходного налога на 50 процентов: одному из родителей, имеющих на иждивении трех и более детей в возрасте до 16 лет, работникам атомной энергетики и промышленности;

7) не включаются в совокупный налогооблагаемый доход пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности, алименты, где ержавни пенсии, компенсационные выплаты в денежной и натуральной форме в пределах норм, предусмотренных действующим законодательством, доходы от продажи выращенной продукции в личном подсобном хозяйстве, выигрыш и по облигациям государственных займов и государственными лотереями, проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и и.

Пошлина

Пошлина это косвенный налог, уплачиваемый с товаров, пересекающих таможенную границу Украины Объектом налогообложения является таможенная стоимость, тв цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на мом мент пересечения таможенной границы Украинїни.

Ставки пошлины могут быть:

- адвалорными (в% к таможенной стоимости);

- специфическими (в установленном денежном размере на единицу товара);

- комбинированными (объединяют два предыдущих вида ставок)

Виды пошлины:

- ввозная пошлина

- вывозная пошлина;

- сезонная пошлина

Ввозная пошлина устанавливается на товары и другие предметы при их ввозе на таможенную территорию Украины Ставки ввозной (импортной) пошлины могут быть двух видов: льготные и полные По льготным ставкам справляется пошлин то по товарам те другим предметам, которые происходят из стран, с которыми Украиной заключены соглашения о свободной торговле и торгово-экономические соглашения с предоставлением режима наибольшего благоприятствования или национального режи м К остальных товаров и других предметов применяются полные (общие) ставки пошлины, предусмотренные Единым таможенным тарифом Украинїни.

Льготы ввозных пошлин установлены для: дипломатических, консульских представительств иностранных государств в части предметов, предназначенных для официального пользования, для международных, межправительственных органе изаций; международных неправительственных организаций, для совместных предприятий тощ.

Вывозную пошлину начисляется на товары и другие предметы при их вывозе за пределы таможенной территории Украины по ставкам, предусмотренным Единым таможенным тарифом Украины На отдельные виды товаров и других предметов устанавливает ется сезонная ввозная и вывозная пошлина на срок не четырех месяцев с момента их установленияя.

Для защиты экономических интересов Украины и отечественных производителей при ввозе и вывозе товаров независимо от других видов таможенных пошлин могут применяться особые виды пошлин:

- специальная пошлина;

- антидемпинговые пошлины;

- компенсационная пошлина

Специальная пошлина ввоза товаров на таможенную территорию Украины в таких объемах или при таких условиях, когда может быть причинен значительный ущерб национальному товаропроизводителю Специальная пошлина также используется уеться качестве меры предосторожности в отношении участников внешнеэкономической деятельности, нарушающих национальные интересы; как меры на дискриминационные и недружественные действия других государств, таможенных союзов и е кономичних группировок, которые ограничивают осуществление законных прав и интересов участников внешнеэкономической деятельности, ущемляющих интересы Украини.

Антидемпинговые пошлины применяется при ввозе на таможенную территор ию Украины товаров, которые являются объектом демпинга, вследствие чего наносится ущерб национальному товаропроизводителю Антидемпинговые пошлины также применяется в случае вывоза за пределы таможенной территории Украины то Овари по цене, существенно ниже цены других экспортеров подобных или конкурирующих товаров, если такой вывоз причиняет помеху.

Компенсационная пошлина применяется при ввозе на таможенную территорию Украины товаров, которые являются объектом субсидируемого импорта, которое причиняет вред национальному товаропроизводителю Кроме того, данный вид пошлины применяется при выл везении за пределы таможенной территории Украины товаров, для производства, переработки, продажи, транспортировки, экспорта или потребление которых непосредственно или опосредованно предоставлялась субсидия, если такой выл езення причиняет помеху.

Не облагаются пошлиной при пересечении таможенной границы Украины: - транспортные средства, осуществляющие перевозки груза;

- валюта, ценные бумаги;

- предметы, которые ввозятся в Украину для официального и личного пользования;

- товары, которые стали непригодными для использования при повреждении при пересечении границы;

- товарно-материальные ценности, вносятся в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями и др.

Государственная пошлина

В доходы местных бюджетов поступает государственная пошлина, которая для плательщиков (юридических и физических лиц) выступает как плата, взимаемая за совершение юридических действий и за выдачу документов юридического знач ния уполномоченными на то органами Государственная пошлина взимается с исковых заявлений, за совершение нотариальных действий, регистрацию актов гражданского состояния, за выдачу документов, виз, разрешений, по прописке в, за операции с ценными бумагами, за проведение аукционов тощо.

Ставки государственной пошлины могут быть:

- в твердом размере (по отношению к необлагаемого минимума доходов граждан);

- пропорциональные (в процентах к определенной сумме)

- комбинированные (в процентах к определенной сумме, но в определенных пределах по отношению к необлагаемого минимума доходов граждан);

Действующий порядок уплаты государственной пошлины предусматривает значительный перечень льгот, которые имеют ярко выраженную социальную направленность Так, освобождаются от уплаты государственной пошлины инвалиды Великой Отечественной е ийны и семьи воинов (партизан), которые погибли или пропали без вести и приравненные к ним лица, инвалиды I и II групп, граждане, пострадавшие от Чернобыльской катастрофы, несовершеннолетние за выдачу им паспорта гражданина Украины и выдачу свидетельства о праве на наследство и т.п. От уплаты государственной пошлины освобождаются истцы рабочие и служащие по искам о взыскании заработной платы, по авторским пра в, прав изобретения, открытия; истцы за взыскание алиментов, о возмещении материального ущерба, причиненного преступлением и др. От уплаты освобождаются некоторые учреждения и организации, такие как Национальный и банк Украины, Пенсионный фонд Украины, Фонд Украины социальной защиты инвалидов, Генеральная прокуратура, органы местного самоуправления, местные государственные администрации, ряд благотворительных обществ и объединений и другие по отдельным видам исков, определенных действующим законодательствовом.

Плата за землю

Использование земли в Украине является платным Плата за землю взимается в виде земельного налога или арендной платы, которая определяется в зависимости от денежной оценки земель Земельный налог сплачуют во владельцы земли и землепользователи (кроме арендаторов) За земельные участки, сданные в аренду, взимается арендная платата.

Важным элементом в механизме взимания платы за землю является то, что размер ее не зависит от результатов хозяйственной деятельности на земельном участке

Объектом платы за землю является земельный участок Все земли делятся на земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения (населенных пунктов) Ставки земельного налога с одного гектара си ильськогосподарських угодий устанавливаются в процентах от их денежной оценки отдельно для пашни, сенокосов, пастбищ и для многолетних насажденийнь.

За земельные участки, находящиеся в населенных пунктах, земельный налог взимается по ставкам в денежных единицах за 1 кв метр площади Ставки дифференцированы по группам населенных пунктов в зависимости те от численности населения Для городов областного подчинения, Киева, Симферополя, Севастополя, курортных городов при исчислении налога за землю применяются увеличивающие коэффициенты, установленные действующими им законодательствовом.

От платы за землю освобождаются: заповедники, национальные природные парки, заказники, региональные ландшафтные парки, ботанические сады, памятники природы и садово-паркового искусства;

отечественные опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного профиля и профессионально-технических училищ;

органы государственной власти и органы местного самоуправления, органы прокуратуры, учреждения, специализированные санатории для реабилитации больных, детские санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, под дприемства объединения и организации обществ слепых и глухих, общественные организации инвалидов Украины и их объединения;

отечественные учреждения культуры, науки, образования, здравоохранения, социального обеспечения, физической культуры и спорта, спортивные сооружения, используемые ими по целевому назначению;

зарегистрированные религиозные и благотворительные организации, которые не занимаются предпринимательской деятельностью

Не взимается плата за сельскохозяйственные угодья зон радиоактивно загрязненных территорий, за земли химически загрязненных сельскохозяйственных угодий, за земли дорожного хозяйства автомобильных д дорог общего пользования, земли кладбищ и др. Для физических лиц льготы установленные за земельные участки в пределах определенных предельных норм для инвалидов I и II групп, граждан, воспитывающих трь х и более детей, и граждан, члены семей которых проходят срочную военную службу, пенсионеров, а также лиц, пострадавших от Чернобыльской катастрофи.

Плата за специальное использование водных ресурсов

Плательщиками платежей за специальное использование водных ресурсов является все субъекты предпринимательской деятельности, кроме использующие воду исключительно для удовлетворения собственных питьевых и санитарно-гигиене ичных потребностей, предприятия гидроэнергетики и предприятия водного транспорта, эксплуатирующих речные водные пути Объектом исчисления платы является объем воды, водопотребители используют для собственных потребностей Водопользователям устанавливается лимит использования воды Нормативы платы за специальное использование водных ресурсов утверждаются Кабинетом Министров по представлению Министерства охраны окружающую ього природной среды и ядерной безопасности по согласованию с Министерством экономики и Министерством финансов За сверхлимитное использование водных ресурсов взимается в пятикратном размеремірі.

Плата не взимается за воду, используемую для удовлетворения питьевых и хозяйственно-бытовых нужд населения, для противопожарных нужд, для внешнего благоустройства территорий городов и населенных пунктов, за подземную, морскую воду и и.

Плата за специальное использование лесных ресурсов

Введенная с целью обеспечения рационального и бережливого пользование лесными ресурсами, которые являются национальным богатством страны Верховная Рада Украины от имени государства распоряжается лесами, кри им того, она делегирует свои полномочия по распоряжению лесами соответствующим Советам народных депутатов Все лесные ресурсы делятся на лесные ресурсы государственного и местного значения К лесным ресур сел государственного значения относятся древесина от рубок главного пользования и живица Все другие лесные ресурсы, не отнесенные к государственным относятся к местным лесных ресурсерсів.

Плательщиками платы за специальное использование лесных ресурсов являются лесопользователи Объект налогообложения древесина лесных пород, отпускаемую на корню, живица, второстепенные лесные материалы, рядомн и лесные пользования Размер платы устанавливается дифференцированно в зависимости от вида лесных ресурсов

Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов Данный налог платят как физические, так и юридические лица, имеющие зарегистрированные в Украине собственные транспортные средства Объектами налогообложения являются тракторы, автомобили, мотоциклы, лодки, яхты и другие мае анспортни средси.

Ставки налога устанавливаются на год с 100 см куб объема цилиндров двигателя, с 1 кВт мощности двигателя или 100 см длины - в твердых размерах, в гривнах

Налог с владельцев транспортных средств зачисляется на специальные счета территориальных дорожных фондов республиканского бюджета Автономной Республики Крым, областных бюджетов и бюджета В Севастополе.

Территориальные дорожные фонды 85 процентов из суммы этого налога направляют на финансирование расходов, связанных со строительством, ремонтом и содержанием автомобильных дорог общего пользования, а такой ож сельских дорог, а 15 процентов в бюджеты местного самоуправления на ремонт и содержание улиц в населенных пунктах, относящихся к коммунальной собственности и совмещаются с автомобильными дорогами с сновные пользования государственного значения Налог с владельцев водных транспортных средств направляется в бюджеты местного самоуправленияя.

Налог уплачивается:

физическими лицами перед регистрацией, перерегистрацией или техническим осмотром транспортных средств ежегодно или один раз в два года;

юридическими лицами ежеквартально равными частями от уплаты налога освобождаются:

предприятия автомобильного транспорта общего пользования в отношении транспортных средств, занятых на перевозке пассажиров, на которые в установленном порядке определены тарифы оплаты проезда в этих транс портных средствах независимо от форм собственности

учебные заведения, которые полностью финансируются из бюджетов, относительно учебных транспортных средств, при условии использования их по назначению;

лица, пострадавшие от Чернобыльской катастрофы, инвалиды I и II групп, ветераны войны и др.; в половинном размере платят налог сельскохозяйственные предприятия товаропроизводители за трактора колесные, автобусы и специальные автомобили для перевозки людей с количеством мест не менее десяти;

в половинном размере платят налог граждане, в собственности которых находятся легковые автомобили, произведенные в странах СНГ и поставленные на учет в Украине до 1990 года

Налог на промысел

Налог на промысел поступает в местные бюджеты, его платят граждане, которые не зарегистрированы как субъекты предпринимательской деятельности и осуществляют несистематический (не более четырех раз сквозняк течение календарного года) продажу произведенной, переработанной и купленной продукции, вещей, товаров Объектом налогообложения является суммарная стоимость товара по рыночным ценам, отмечается гражданином в представленные и в налоговые органы декларацииї.

Ставки налога на промысел:

10% указанной в декларации стоимости товаров, подлежащих продаже в течение трех календарных дней (но не меньше размера одной минимальной заработной платы);

20% стоимости товаров в случае увеличения срока продажи до семи календарных дней

Налог на промысел уплачивается в виде приобретения одноразового патента на торговлю Не облагается налогом продажа продуктов, выращенных в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном, садов ресниц и огородном участках продукции растениеводства, скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и в виде первичной переработки), продукции собственного бджи льництва.

Сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета

Плательщиками сбора являются недропользователи независимо от форм собственности, которые добывают полезные ископаемые на ранее разведанных месторождениях, а также на расположенных в пределах территории Украины, ее континентальной ого шельфа и исключительной (морской) экономической зоны месторождениях с предварительно оцененными запасами, которые переданы им для промышленного освоения.

Объектом налогообложения является добытые полезные ископаемые Объем погашенных запасов полезных ископаемых определяется как сумма добытых полезных ископаемых и их фактических потерь в недрах при добыче

Нормативы сбора устанавливаются отдельно для каждого вида полезных ископаемых или группы близких по назначению полезных ископаемых в гривнях к единице добычи или погашения в недрах запасов полезных копали ин Нормативы могут быть проиндексированы с учетом официального индекса инфляцииї.

В механизме взимания сбора предусмотрено применение понижающих коэффициентов с целью стимулирования более эффективного использования месторождений (добыча сопутствующих полезных ископаемых, привлечение месторождений выс снаженимы и труднодобываемыми запасами и т.д.) Сбор за выполненные геологоразведочные работы не справляется за добычу:

ранее погашенных запасов полезных ископаемых, отнесенных в процессе разработки месторождений к категории утраченных в недрах;

углеводородного сырья с нерентабельных скважин с целью недопущения взрывоопасных газопроявлений в населенных пунктах нефтегазопромысловых районов;

подземных вод, которые не используются в народном хозяйстве;

полезных ископаемых для устранения их вредного действия (подтопление, засоление, возникновение оползней) и загрязнения недр

Суммы сбора за выполненные геологоразведочные работы относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) Сбор в полном объеме зачисляется в государственный бюджет и направляется на решение виток материально-сырьевой базыи.

Плата за пользование недрами

Плата за использование недр при добыче полезных ископаемых взимается за добытые полезные ископаемые с целью рационального и экономного их использования Полезные ископаемые, как и лесные ресурсы, под разделяются на две группы: государственного и местного значения Объектом обложения платой является объем погашенных балансовых запасов полезных копалиин.

Плата за специальное использование недр при добыче полезных ископаемых государственного значения зачисляется в размере 40 процентов начисленных сумм в Государственный бюджет Украины и 60 процентов в местные бюджеты Плата за специальное использование недр при добыче полезных ископаемых местного значения зачисляется в местные бюджетев.

Сбор на обязательное социальное страхование

Плательщиками сбора, объекты налогообложения и ставки следующие

Субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, их объединения, бюджетные, общественные и другие учреждения и организации, объединения граждан, их филиалы, отделения и другие обособленные п подразделения юридических лиц, а также физические лица субъекты предпринимательской деятельности, которые используют труд наемных работников, платят сбор в размере 5,5% от фактических расходов на оплату труда работников (в тч 1,5% от объекта налогообложения на сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицыя).

Для предприятий, организаций, учреждений, где работают инвалиды установленная льготная ставка сбора в размере 1% в части фактических расходов на оплату труда инвалидов Для предприятий всеукраинских организа ций инвалидов, где количество инвалидов не менее 50% общей численности работающих сбор определяется также по льготной ставке 1% от объекта налогообложения для всех работников этих предприв.

Физические лица субъекты предпринимательской деятельности, которые не используют труд наемных работников, а также адвокаты, частные нотариусы платят сбор в размере 0,5% суммы налогооблагаемого дохода (п прибыли) только на сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы.

Физические лица, работающие на условиях трудового договора (контракта) или по гражданско-правовым договорам, а также адвокаты, частные нотариусы платят сбор в размере 0,5% совокупного налогооблагаемого вуваного доход.

Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование

Субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, их объединения, филиалы, отделения, общественные, бюджетные и другие учреждения, а также физические лица субъекты предпринимательской деятельности, я использующие труд наемных работников платят сбор в размере 32% фактических расходов на оплату труда работников.

Для предприятий, организаций, учреждений, где работают инвалиды установленная льготная ставка сбора в размере 4% в части фактических расходов на оплату труда инвалидов Для предприятий всеукраинских организа ций инвалидов, где количество инвалидов не менее 50% общей численности работающих сбор определяется также по льготной ставке 4% от объекта налогообложения для всех работников этих предприв.

Физические лица субъекты предпринимательской деятельности, которые не используют труд наемных работников, а также частные нотариусы, адвокаты, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности и занимаются деятельностью, связанной с получением дохода установлена ??ставка сбора в размере 32% налогооблагаемого дохода; физические лица, работающие на условиях контракта или согласно гражданско-правовым договорам т акож платят сбор в размере 32% совокупного налогооблагаемого доход.

Действующим законодательством предусмотрена уплата сбора на обязательное государственное пенсионное страхование юридическими и физическими лицами, осуществляющими определенные виды операций Например:

Покупка * продажа валюты облагается по ставке 1% от суммы операций по купле-продаже валюты;

торговля ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней облагается по ставке 5% стоимости реализованных изделий;

отчуждения легковых автомобилей, кроме легковых автомобилей, которыми обеспечиваются инвалиды и автомобилей, переходящих в собственность наследникам по закону облагается по ставке 3% стоимости легкового автомобиля

субъекты предпринимательской деятельности производители табачных изделий уплачивают сбор в размере 5% стоимости табачных изделий;

юридические и физические лица, которые покупают недвижимость (кроме государственных предприятий и организаций за бюджетные средства, а также граждан, которые покупают жилье и находятся в очереди на получение жилья или куч пують жилье впервые) уплачивают сбор 1% от стоимости недвижимого имущества

предприятия, учреждения и организации, физические лица, пользующиеся услугами сотовой подвижной связи уплачивают сбор в размере 6% стоимости таких услуг

Действующим законодательством определены особенности налогообложения государственных служащих и установлены прогрессивные ставки сбора (от 1% до 5%) в зависимости от размера совокупного налогооблагаемого дохода

Сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы

Плательщиками сбора, объекты налогообложения и ставки следующие

Субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, их объединения, бюджетные, общественные и другие учреждения и организации, объединения граждан, их филиалы, отделения и другие обособленные п подразделения юридических лиц, а также физические лица субъекты предпринимательской деятельности, которые используют труд наемных работников, платят сбор в размере 1,5% от фактических расходов на оплату труда работнику.

Физические лица субъекты предпринимательской деятельности, которые не используют труд наемных работников, а также адвокаты, частные нотариусы платят сбор в размере 0,5% суммы налогооблагаемого дохода (п прибыли.

Физические лица, работающие на условиях трудового договора (контракта) или по гражданско-правовым договорам, в тч члены творческих союзов, творческие работники уплачивают сбор в размере 0,5% совокупного о налогооблагаемого дохода Плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельності.

Причиной введения платы стало значительное распространение уклонений от уплаты налогов путем сокрытия доходов отдельными субъектами предпринимательской деятельности и трудности в осуществлении контроля за такими доходами В первую очередь это касается розничной торговли, торговли иностранной валютой, услуг игорного бизнесу.

Патентованию подлежит, согласно действующему законодательству, торговая деятельность за наличные средства, а также с использованием других форм расчетов и кредитных карточек на территории Украины, деятельность по в обмену наличных валютных ценностей, по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса и бытовых после.

Стоимость торгового патента устанавливается органами местного самоуправления в зависимости от местонахождения пункта продажи товаров и ассортиментного перечня товаров Срок действия торгового патента на осу йснення торговой деятельности составляет 12 календарных месяцев, краткосрочного патента от 1 до 15 днейв.

Сбор в государственный инновационный фонд

Данный общегосударственный сбор платят субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности Ставка сбора 1%:

- от объема реализации продукции (работ, услуг) уменьшенного на сумму НДС и акцизного сбора;

- от объема реализации продукции собственного производства уменьшенного на сумму НДС и акцизного сбора для плательщиков сбора, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции;

- от суммы торговой или сбытовой наценки (надбавки) на реализованные товары для торговых, посреднических и снабженческо-сбытовых предприятий;

- от валового дохода в банковской и страховой деятельности

Сбор за загрязнение окружающей природной среды

Этот сбор является экологическим налогом, он взимается за:

выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками загрязнения;

сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты;

размещения отходов

Органы Министерства экологической безопасности совместно с органами местного самоуправления или местными государственными администрациями определяют перечень плательщиков этого сбора Лимиты выбросов загрязняющих веществ н в атмосферный воздух и сбросов в водные объекты устанавливают органы Минэкобезопасности, лимиты размещения отходов определяются Кабинетом Министров Украини.

Важным стимулирующим элементом действующего порядка взимания сбора за загрязнение окружающей природной среды является взыскание в пятикратном размере сбора за сверхлимитные объемы выбросов, сбросов и р размещения отходов Поощрение субъектов хозяйствования к охране природных ресурсов осуществляется также с помощью определения источников уплаты собранийу.

Сбор, взимаемый за выбросы стационарными источниками загрязнения, сбросы и размещение отходов в пределах лимитов, относится на валовые расходы производства может обращения, а за превышение этих лимитов с взимается за счет прибыли, остающейся в распоряжении юридических оси.

Физические лица субъекты предпринимательской деятельности платят этот сбор за счет своего дохода Для передвижных источников загрязнения суммы сбора за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух относят ься на валовые расходы производства и обращения Бюджетные организации сбор за загрязнение окружающей природной среды учитывают в составе расходов и предусматривают в смете доходов и расходовів.

Суммы сбора за загрязнение окружающей природной среды распределяются следующим образом: 20% в местные фонды охраны окружающей природной среды, образуются в составе сельских, пос лищно, городских бюджетов

50% в местные фонды охраны окружающей природной среды, образуются в составе бюджета Автономной Республики Крым, областных бюджетов;

30% в Государственный фонд охраны окружающей природной среды, образуется в составе Государственного бюджета Украины

Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства

Плательщиками данного сбора являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности и подчинения, реализующие в оптово-розничной торговой ер Ежи алкогольные напитки и пиво

При этом объектом налогообложения выступает выручка, получаемая от реализации указанной продукции Ставка сбора установлена ??в размере 1 процента от объекта налогообложения

Средства полученные от взимания данного сбора распределяются следующим образом:

30 процентов начисленных сумм сбора остаются на специальных счетах управлений подержанного казначейства Украины в Автономной Республике Крым и в областях и используются на развитие виноградарств ва, садоводства и хмелеводства Распоряжение данными средствами осуществляют органы исполнительной власти Автономной Республики Крым и областей;

70 процентов начисленных сумм сбора перечисляются на специальный счет управлений подержанного казначейства Украины В свою очередь данные средства распределяются следующим образом: 70 процентов используется на а развитие виноградарства, 30 процентов на развитие садоводства и хмелеводства Распорядителем указанных средств являются центральные органы исполнительной власти, осуществляющие государственную политику в сфере виноградарства, садоводства и хмелеводствава.

Гербовый сбор

Гербовый сбор это общегосударственный сбор, подлежащий уплачивается субъектами внешнеэкономической деятельности при ввозе на таможенную территорию Украины товаров, предметов и транспортных средств

Взимание гербового сбора производится с ввозных грузовых таможенных деклараций, представляемых таможенным органам в случаях, определенных законодательством

Объектом взимания гербового сбора является определенная в ввозной грузовой декларации таможенная стоимость товаров и других предметов, которые ввозятся на таможенную территорию Украины для их свободного использования, а для товаров на других предметов, которые ввозятся с целью транзита через таможенную территорию Украины или в режиме их временного ввоза грузовая таможенная декларации.

Размеры ставок гербового сбора определяются в зависимости от суммы таможенной стоимости товаров и других предметов, указанной во ввозной грузовой таможенной декларации, пересчитанной в гривни по официальному обменному м курсу НБУ, действовавшему на момент подачи такой декларации.

Размеры ставок дифференцированы в пределах от 10 грн при таможенной стоимости товаров от 1001 до 2000 грн, до 20000 грн при таможенной стоимости товаров более 10000001 грн

Уплата гербового сбора производится путем приобретения его плательщиками марок гербового сбора в учреждениях Государственного специализированного сберегательного банка Украины Кроме того, марки можно приобрести и на таможнях расположенных в пунктах пропуска на государственной границе Украини.

Маркировке подлежит один основной лист ввозной грузовой таможенной декларации, марка гербового сбора погашается штампом (печатью) должностного лица таможенного органа, производящего таможенное оформление товаре и.

марки гербового сбора выпускаются номиналом 1, 2, 5, 10, 20, 50, 100, 200 и 400 гривен; изготавливаются высокой печатью, с применением специальных изображений, с высокой степенью защиты Защита мар РКИ от подделки, несанкционированного тиражирования или повторного использования определяется Министерством финансов по согласованию с Сбербанком, Государственной налоговой администрацией, Министерством внутри шних дел и Службой безопасности Украины Марки имеют свою нумерацию, состоящую из серии из трех букв и шестизначного номера Продажа марок субъектам предпринимательской деятельности проводится учреждениям и Сбербанка как за наличные, так и в безналичной формрмі.

Фиксированный сельскохозяйственный налог

Введенный на период с 101 1999 по 101 2004 с целью упрощения налогообложения и снижение налогового давления на сельскохозяйственных производителей и на этой основе обеспечения стимулирования рационального ьного использования зе землі.

Фиксированный сельскохозяйственный налог уплачивается в счет таких налогов и сборов: налога на прибыль предприятий; платы за землю, налога с владельцев транспортных средств и других самоходных м машин и механизмов; коммунального налога; сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета; сбора в Фонд для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской к атастрофы и социальной защиты населения; сбора на обязательное социальное страхование; сбора на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования Украины; сбо ру на обязательное государственное пенсионное страхование; сбора в Государственный инновационный фонд; платы за приобретение торгового патента на осуществление торговой деятельности; сбора за специальное использование п риродних ресурсов (пользование водой для нужд сельского хозяйства.

Плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога являются сельскохозяйственные предприятия различных организационно-правовых форм и другие хозяйства, занимающиеся производством (выращиванием), перерабо кой и сбытом сельскохозяйственной продукции, у которых сумма, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) ре к, превышает 50 процентов общей суммы стоимости валового дохода предприятия Налогоплательщики имеют право уплачивать налог в денежной форме и / или в виде поставок сельскохозяйственной продукции й Объектом налогообложения является площадь сельскохозяйственных угодий, переданных сельскохозяйственному товаропроизводителю в собственность или предоставленных ему в пользование, в тч на условиях аренднойенди.

Ставка фиксированного сельскохозяйственного налога с одного гектара сельскохозяйственных угодий устанавливается в процентах к их денежной оценки, отдельно для пашни, сенокосов и пастбищ и для многолетней ческих насаждений Для плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога, которые осуществляют деятельность в горных зонах и на полесских территориях применяются сниженные ставки налоговому.

Вопросы для закрепления материала и самостоятельной работы

1 Назовите основные общегосударственные налоги и сборы

2 Проследите на основе анализа действующего законодательства развитие механизма взимания важнейших общегосударственных налогов и сборов

3 Какие льготы в налогообложении направленные на защиту и отечественного товаропроизводителя, развитие предпринимательства, поддержку малообеспеченных слоев населения?

4 Способствует действующий механизм взимания платы за землю, за воду, лесной доход и др. эффективному использованию ограниченных природных ресурсов?

5 Назовите имущественные налоги в составе отечественной системы налогообложения