55 СОБРАНИЕ И ЦЕЛЕВЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ, КОТОРЫЕ ПЛАТЯТ ПРЕДПРИЯТИЯ

Закон Украины \"О системе налогообложения\" устанавливает участие субъектов в формировании централизованных государственных целевых фондов Это участие осуществляется в виде обязательных сборов, взносов ков, порядок исчисления которых определен отдельными нормативными документамдокументами.

Отчисления в целевые государственные фонды сейчас составляют значительные по объему суммы средств, существенно влияет на финансово-хозяйственную деятельность предприятий Это влияние проявляется таким образом

* Во-первых, через формирование валовых расходов, исключаемых из суммы скорректированного валового дохода Следовательно отчисления в целевые государственные фонды уменьшают налогооблагаемую прибыль, а следовательно, и сумму нало тку на негоо.

* Во-вторых, через формирование текущих затрат (себестоимости) Указанные отчисления увеличивают себестоимость, что соответственно может уменьшить прибыль от реализации продукции (работ, услуг) или увеличить й их стоимость, а значит, создать проблемы со сбытом продукцииї.

* В-третьих, из-за использования прибыли Это имеет место тогда, когда отчисления (сборы) осуществляются за счет прибыли предприятия

Следовательно, влияние названных отчислений на финансово-хозяйственную деятельность предприятий является противоречивым Возможность предприятий влиять на формирование абсолютной суммы отчислений в целевые фонды ограничена Это объясняется тем, что нормативы отчислений определены законодательно и они одинаковы для всех субъектов хозяйствования Количество субъектов хозяйствования, пользующиеся льготами по такого собрания, т акож ограничены Возможность влиять на размер сборов со стороны субъектов хозяйствования связана с формированием показателей, по которым установлены нормативы отчислений (уплаченная сумма заработной платы валовой доход, стоимость товарной продукции, объем реализации продукции и др. ін.).

Схему участия предприятий в формировании целевых государственных фондов показано на рис 512

Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование Порядок определения отчислений установлен Законом Украины \"О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование\" от 26 июня 1997 и внесения ними изменениями в этот закон от 15 июля 1999ипня 1999 р.

Плательщиками такого сбора являются:

* субъекты предпринимательской деятельности независимо от формы собственности, их объединения, бюджетные, общественные учреждения и организации, физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, использующие ь труд наемных работников

* филиалы, отделения и другие обособленные подразделения плательщиков сбора, указанных выше, не имеющие статуса юридического лица и расположенные на другой территории;

* физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, которые не используют труд наемных работников, адвокаты, частные нотариусы;

* физические лица, работающие по трудовому договору (контракту), выполняющих работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам;

* юридические и физические лица, осуществляющие операции по купле-продаже валют;

* субъекты предпринимательской деятельности (в том числе нерезиденты) - производители и импортеры табачных изделий;

* субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие торговлю ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), плательщики, драгоценных камней;

* юридические и физические лица по отчуждению легковых автомобилей, кроме легковых автомобилей, переходящих в собственность наследникам по закону;

* предприятия, организации, учреждения независимо от формы собственности, приобретающие недвижимое имущество, кроме государственных предприятий, организаций, учреждений, приобретающих недвижимое имущество за счет бюджет ных средств

* предприятия, организации, учреждения, пользующиеся услугами сотовой подвижной связи

Есть определенные особенности определения объекта налогообложения для исчисления суммы сбора отдельных субъектов предпринимательской деятельности

Субъекты предпринимательской деятельности (юридические и физические лица), которые используют труд наемных работников, для определения суммы сбора принимают фактические расходы на оплату труда, подлежащих налого ковке подоходным налогом: расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок; премий, поощрений, в том числе в натуральной форм.

Плательщикам сбора, имеющих наемных работников, но не осуществляющих выплат на оплату их труда, для определения суммы сбора расчетно определяется показатель, как произведение минимального размера заработной тной платы на количество работников такого плательщика сбора, на которых осуществляется начисление заработной платы.

Не берут в расчет для исчисления сбора расходы на выплату доходов в виде дивидендов, процентов, другие расходы, которые не учитываются при исчислении среднемесячной зарплаты с целью назначения пе энси.

Физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, не использующие наемный труд, для исчисления сбора берут сумму своего налогооблагаемого дохода (прибыли)

Субъекты предпринимательской деятельности - плательщики сбора обязаны зарегистрироваться в органах Пенсионного фонда Украины Следует обратить внимание, что информацию о такой регистрации требуют коммерческие банки в при открытии банковского счетав.

Ставки сбора установлены и дифференцированы по категориям плательщиков Для субъектов предпринимательской деятельности - юридических и физических лиц, использующих труд наемных работников, утвержден ста авку 32% упомянутого выше объекта налогообложенияя.

На предприятиях, где работают инвалиды, ставка сбора дифференцированно На заработную плату и другие выплаты инвалидам, является объектом налогообложения, сбор начисляется в размере 4% Относительно других работников используется ставка 322%.

Субъекты предпринимательской деятельности - физические лица, не ко ристуються наемным трудом, обязаны начислять 32% сбора от суммы налогооблагаемого дохода (прибыли)

Следует обратить внимание на особенность определения источника уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование Как известно, оплата труда наемных работников субъектами предпринимательской деятельности осу йснюеться за счет двух источников:

- себестоимость (основная и дополнительная заработная плата, другие виды поощрений, исходя из тарифных ставок);

- прибыль (премии, поощрения)

Поэтому сумма сбора на ту часть расходов на оплату труда, отнесена на себестоимость, также относится на себестоимость Сумма сбора на вторую часть расходов на оплату труда, осуществляется за счет пр рибутку, перечисляется за счет подоходу.

Следовательно, объем расходов на оплату труда и структура источников указанных расходов влиять на формирование себестоимости, а значит, и на прибыль субъектов хозяйствования

Из суммы совокупного налогооблагаемого дохода физических лиц, работающих по трудовым договорам (контрактам), выполняющих работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам, сбор на обязательное госу авне пенсионное страхование начисляется в размере 2% если совокупный доход является больше 150 грн, или 1%, если совокупный доход является меньшим Этот сбор осуществляется за счет начисленного дохода (заработной пла ты) Ответственными за содержание этого сбора являются субъекты предпринимательской деятельности (юридические и физические лица), которые используют труд наемных работниковків.

Сбор на государственное обязательное пенсионное страхование уплачивается одновременно с получением средств в учреждениях банков на оплату труда

На рис 513 приведена информация, в отношении плательщиков сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, объектов налогообложения и размера ставок сбора Законом Украины \"О внесении изменений в Зако оную Украины \"О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование\" \"от 15 июля 1999 роквід 15 липня 1999 року.

Пенсионный фонд включается в государственный бюджет Запрещается использование средств фонда не по целевому назначению, в том числе на кредитные, депозитные операции, предоставление ссуд Временно свободные сме шти фонда, за неимением задолженности в выплате пенсий, могут быть использованы Пенсионным фондом на приобретение государственных ценных бумагеів.

Сбор на обязательное социальное страхование Порядок определения сбора установлены Законом Украины \"О сборе на обязательное социальное страхование\" от 26 июля 1997 г.

Особенность такого сбора заключается в том, что он включает и сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы В связи с этим отменены отчисления предприятий в Фонд содействия занятости населения, осуществлялись в соответствии с Законом Украины \"О системе налогообложения\" от 2 февраля 1994 г.ого 1994 р.

Для субъектов предпринимательской деятельности - юридических и физических лиц, использующих труд наемных работников, ставка сбора предусмотрено в размере 5,5% от объекта налогообложения, определенного Зако оном В составе общего норматива 1,5% составляет сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицыя.

Для предприятий, учреждений, организаций, где работают инвалиды, сбор на обязательное социальное страхование установлен отдельно: 1% от объекта налогообложения для инвалидов, работающих; 5,5% от объекта налогообложения для других работников предприятия При этом сбор в размере 1% в полном объеме зачисляется в Фонд социальной защиты инвалидев.

Субъекты предпринимательской деятельности, которые используют труд наемных работников, сбор на обязательное социальное страхование включаются в состав валовых расходов при исчислении налогооблагаемой прибу утку, а также относят на себестоимость.

Из суммы совокупного налогооблагаемого дохода физических лиц, работающих по трудовому договору (контракту) или выполняют работы (услуги), по гражданско-трудовым договорам, сбор начисляется в разм мере 0,5% только на обязательное социальное страхование на случай безработицы В этом случае содержание сбора осуществляется за счет начисленного дохода (заработной платы) Ответственность за содержание ц ого сбора возложена на субъектов предпринимательской деятельности, которые используют труд наемных работниковів.

Сбор на обязательное социальное страхование (в том числе на обязательное социальное страхование на случай безработицы) пересчитывается в государственный бюджет плательщиками сбора Это осуществляется одновременно с полу иманням денег в банках на оплату труда Средства от сбора зачисляются на отдельные счета государственного бюджета: обязательного социального страхования, обязательного социального страхования на случай безр обиття Запрещается использование этих средств не по целевому назначенияням.

Для физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, которые не используют труд наемных работников, сбор определен в размере 0,5% от объекта налогообложения только на обязательное социальное стр счета на случай безработицы.

Взносы в государственный инновационный фонд Государственный инновационный фонд начал создаваться согласно Постановлению Кабинета Министров от 18 февраля 1992 г. № 77 \"Об образовании государственного инновационного фонда\"

Для формирования указанного фонда предприятия, объединения, организации осуществляют специальные отчисления в размере 1% от объема реализации продукции (работ, услуг) Посреднические, оптовые, поставщику ицько-сбытовые организации, банки эти, отчисления осуществляют от объема валового дохода Указанные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услугг).

Согласно указанной постановлением из общей суммы отчислений 30% в обязательном порядке надо было перечислять в Государственный инновационный фонд Остальные 70% перечислялись предприятиями, объединениями организациями в отраслевой специальный фонд внебюджетных средств, если такой фонд образовывался министерством или ведомством Средства отчислений, отнесенные на себестоимость продукции (работ, услуг), но н е перечисленные министерствам, ведомствам, должны изыматься налоговыми органами в государственный бюдет.

В отдельных случаях с письменного согласия руководящего органа, образовывал отраслевой специальный фонд внебюджетных средств, государственные предприятия, объединения, организации могли оставлять в своем распоря ждении часть средств из отчислений, принадлежавших отраслевом внебюджетном фонде.

Предприятия, объединения, организации, которые не имели отраслевого специального фонда внебюджетных средств для финансирования инновационной деятельности, могли оставлять в своем распоряжении 70% отчислений ь Это было возможно при условии, что они вели научно-исследовательские работы и осуществляли мероприятия по освоению новых технологий и производства новых видов продукции В таком случае оставленные у предприятий средства не м ожно было направлять на финансирование капитальных вложений (строительство, приобретение основных фондов, оборудования, приборов), не связанных с осуществлением научно-исследовательских работ, мероприятий по освоению новых технологий и производства новых видов продукцииії.

Средства этих отчислений оставались в распоряжении предприятий Если они не были использованы в течение года, то и дальше находились в распоряжении предприятия и использовались по целевому назначения ям следующего року.

Если предприятие не проводило научно-исследовательских работ, не принимало мер для освоения новых технологий и производства новых видов продукции, отчисления осуществлялись только в государственных инновационных ый фонд в размере 0,3% Остальные 0,7% не начисляласьь.

Согласно Закону \"О Государственном бюджете Украины на 1998 год\" в бюджете было сконцентрировано все отчисления предприятий на инновационную деятельность Такое же решение принято на 1999 и 2000 pp