Раздел 38 налогово-бюджетная политика ГОСУДАРСТВА

§ 1 Сущность и функции налогов Оптимальное налогообложение

Ведущая роль в обеспечении выполнения государством функций по регулированию экономических процессов принадлежит налогам Именно по-дополнительно-бюджетная и кредитно-денежная политика эффективными ме-тодами держа авного регулирования рыночной экономики, при-ются в большинстве западных стран в течение многих десятирич.

Налоги - это обязательные платежи физических и юридических лиц в центральный и местный бюджеты, осуществляемые в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами той или иной страны

полно сущность налогов характеризуют выполняемые ими функции - фискальная и регулирующая

Во всех государствах на разных этапах их исторического развития налоги выполняли прежде фискальную функцию, т.е. обеспе-слышали централизация определенной части ВВП в государственном бюджете с целью ю финансирования государственных расхода.

течение последних двух десятилетий значительное развитие получила регулирующая функция налогов Сущность ее заключается в воздействии налогов на различные аспекты деятельности плательщиков их Эта функция основана на том м, что, изымая с помощью налогов некоторую долю доходов экономических субъектов, можно стимулировать или сдерживать их дея-тельность в соответствующих направлениях, а значит, регулировать социально-эконо-мические процессы в стране Использование регулирующей функции налогов осуществляется через налоговую политикику.

Налоги появились в глубокой древности вместе с появлением властных структур У восточных славян первой формой налогов были добровольно свободные подношения своих племен и дань из чужих

С развитием государства развивались и налоги, ведь они являются платой общества за выполнение государством его функций Уже Монтескье, а Смит, Д Рикардо рассматривали налоги как плату за те выгоды, которые плательщик на-ков получает от государства, например по охране личности и имуществйна.

В древних обществах существовали следующие виды налогов: имущество-ный, налог на иностранцев, налог из рабов, экспортные и импортные пошлины, рыночные сборы (Древняя Греция) налоги на продажу, купе ис-лю, договоры и коммерческие сделки, на скот, здания, плотины, мосты, подушный налог на мужчин, натуральный налог на землю, принадлежавшую государству (Древний Египет) и т.д. В эпоху Меркан ты-лизма налоги начинают использоваться как средство ре-ния определенных социально-экономических процессов Так, правительство Кольбера во Франции (XVII в) применял усиленное налогообложение потребителей предм етов роскоши и одновременно налоговые привилегии для некоторых га-лузей промышленности Налогитки в икористовувались и в политике по-поощрения рождаемости Так, от уплаты их освобождались многодетные семьи и лица, венчались в молодом возрасте

В завершенном виде налога существуют на достаточно высоком уровне развития общества под влиянием развития правовых, демократический них основ государственного устройства, становления цивилизованных отношений мы иж государством и экономическими субъектами, предусматривающие под-подчинения последних установленным законам и нормам граж-данской поведения, с одной стороны, и ответственность государства пе-ред экономи чними субъектами - с другой.

Становление системы налогообложения неизбежно связано с пи-нием о ее совершенствовании, оптимизации Основные принципы оп-тимального налогообложения разработаны еще А Смитом в его труде \"Исследование п о природе и причинах богатства народов \"Это во-прос в условиях развитой рыночной экономики изучали такие известные современные экономисты, как Р Мардсена, Р Стичлиц, а Лаффер и др. Мож-на сформулировать т аки принципы оптимального налогообложенияого оподаткування.

1 Налогообложение не должно быть чрезмерным Какими бы велики-ми ни были потребности в финансовых средствах, необходимых для обеспечения расходов государства, налоги не должны подрывать заинтересованных-ность плат тникив в хозяйственной деятельности Чрезмерные налоги, во-первых, обусловливают сужение налоговой базы вследствие уменьшения ния объемов производства и доходов, следовательно, приводят к уменьшению поступлений в государственного бюджета, во-вторых, порождают такие явления, как сокрытие доходов от налогообложенияння.

2 Один доход не должен облагаться более одного раза, то есть надо предотвращать двойном и многократном налого-ню Примерами такого предохранения может быть переход развитых стран в от налога с оборота к НДСь;

внедрения дифференцированного налогообложения распределенной и не-распределенной частей прибыли корпораций

3 Система и процедура уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги Это означает, что налогообложение должно осу-ществлять ся с минимальными административными затратамми.

Административные расходы налогообложения разделяют на прямые (на содержание налоговой службы; они тем больше, чем больше число субъектов налогообложения) и косвенные (на ведение записей доходов по-заполнения налоговых деклараций, консультации налоговых адвокатов и т.п., кроме количества субъектов налогообложения они зависят также от сложности налоговой системы и размера налоговых ста вок, которые поощрение-слышат к поиску официальных путей индивидуалоного снижение их, что вызывает рост расходов, например, на консультации с адвокатами.

4 Налоговая система должна быть гибкой, легко адаптируемой к изменению экономических и общественно-политических условий

5 Налоговая система должна соответствовать критерию фискальной достаточности, то есть привлекать в государственный бюджет доходы, к-статные для удовлетворения разумных потребностей государства

6 Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика по неизбежности уплаты налога Система штрафов и санкций, об-щественного мнение должны быть такими, чтобы неуплата или несвоевременная уплата п налогов были менее выгодными, чем своевременное выполнение обязательств перед налоговыми органамми.

7 Налоговая система должна отвечать критериям справедливости Однако справедливость в налогообложении толкуется по-разному Одни считают справедливым, когда все плательщики, независимо от уровня их их доходов, платят налоги по одной ставке (пропорциональное налогообложение) Другие видят справедливость в том, чтобы большие налоги платили потребители большего количества бесплатных или льготных благ, создаваемых за счет налогов Крайняя точка зрения в этом принадлежит английскому экономисту А Селдон, который утверждает, что налоги вообще должны платить те лица, полу-жуют от д ержавы общественные товары и услуги Трансферты насе-нию из государственного бюджета должны быть формой возврата по-ющих Налоги, которые платят предприниматели, приводят к возрастанием-ния издержек производства, инфляции, снижения производительности труда Поэтому, по мнению Сэлдона, надо освободить предпринимателей от государ-ственного налогового бремяго тягаря.

Наиболее взвешенной кажется точка зрения, согласно которой спра-ведливисть в налогообложении достигается тогда, когда плательщики, от-рифмуют большие доходы, платят и большие налоги (прогрессивное ОПОД жения), а плательщики, одинаковые во всех аспектах, касаются налогообложения, облагаются по одним правилам.

Важное место в теории оптимального налогообложения принадлежит исследованию влияния общего уровня налогов на экономическое раз-витие Американский экономист А Лаффер обосновал прямую зависимость м между прогрессивности налогообложения, национальным произ-водством и доходами бюджета и отобразил эту зависимость в так называемой кривой Лаффера (рис. 4747).

Согласно теории Лаффера повышение налогов до определенного уров-ня способствует росту доходов бюджета, поскольку оно не подрывает стимулов к экономической деятельности и инвестиционной активности По этой чертой начинается так называемая запрещенная зона шкалы-логообложения Налоговые ставки, относятся к этой зоне, а не стиму-ляют предпринимателей к увеличению накоплений, инвестиций и об-сягив прои фективности Итак, сужается налоговая база и уменьшают-ся налоговые поступления в государственный бюджетету.

В Влияние снижения налогов на экономические процессы Лаффер усмат-чал: а) в росте налоговой базы вследствие увеличения количества труда и капитала, предлагаемые на рынок и расширяют объем произ обництва б) в переводе труда и капитала, уже исполь-зуются рынком с низькооподатковуваних в сравнительно высоко-налогооблагаемые сферы, улучшит распределение капитала по сферам экономики и способствовать повышению ее эффективности в) в уменьшении случаев уклонения от налогов.

Важно установить предел налоговой уровня, превышение которого имело бы негативные последствия для экономики и государственного бюджета Экономисты считают, что точно определить ее довольно трудно, но можно вид делить явления, свидетельствующие о достижении критической точ-ки налогообложения:

1) падение или непропорционально медленный рост поступлений в государственный бюджет при повышении налоговых ставок;

2) снижение темпов экономического роста и особенно ухудшения положения с инвестициями, реальными доходами населения;

3) рост теневого сектора экономики, массовое уклонение от налогов