§ 2 Классификация налогов

Налоги можно классифицировать так:

по форме налогообложения - прямые и косвенные;

за объектом налогообложения - на доходы на потребление (уплате слышатся не у получении доходов, а при их использовании) и на имущество;

зависимости от уровня государственных структур, устанавливают на-ки, - общегосударственные и местные;

по способу взимания - раскладные (они устанавливаются сна-чала в общей сумме в соответствии с потребностями государства в доходах, потом эту сумму раскладывают на отдельные части по территориальным единица ямы, а на низовом уровне - между плательщиками) и окладные (предусматривают установление сначала ставок, а затем размера по налогу для каждого плательщика, общая величина налога формируется-ся как сумма плате жив отдельных плательщиков.

Наибольшее значение получила классификация налогов на прямые и косвенные Прямые налоги устанавливаются непосредственно относительно плательщиков Это налоги на их доходы и имущество Косвенные налоги - это налоги на а потребление, т.е. на товары и услуги Косвенные налоги являются частью цены реализованных товаров С повышением их растут цен ціни.

Прямые налоги включают: личный подоходный налог, налог на прибыль корпораций, на социальное страхование и на фонд заработной битной платы (социальные налоги), имущественные налоги, в том числе по-д датки на ва снисть и т.д.

Личный подоходный налог (налог на личные доходы) Впервые появился в Великобритании в 1793 г. как временная мера, а с 1842 г окончательно вошел в английскую налоговую практику Плат-ми и этого налога являются как наемные рабочие, так и предприниматели (в большинстве налоговых систем общества не рассматриваются как отдельного мой объект налогообложения, поэтому налоги на доходы платят парт-неры а не сами общества) В странах с развитой рыночной экономикой 70-75 процентов поступлений по этому налогу в бюджет-жет платят наемные рабочие Доля заработной платы, в виде особистог в подоходного налога поступала в государственно-го бюджета, в начале 90-х годов XX века составляла до 2 процентов в Японии и более 35 процентов в Швеции и Данные Данії.

В структуре налоговых поступлений большинства стран лично-м подоходному налогу принадлежит ведущее место Его доля в 1990 по странам Организации экономического и социального разви-тия-28 дер ржал (ОЭСР) колебалась от 11,4 процентов во Франции до 51 в Дании, это обусловлено преобладанием индивидуальных доходов в создаваемом валовом доходді.

В два последних десятилетия в сфере личного подоходного налого-обложения в развитых странах происходят такие изменения

1 Уменьшается количество ставок, по которым облагаются осо-ные доходы Так, в США вместо 14 категорий доходов, подлежит-ли налогообложению по ставкам от 11 до 50 процентов в 1988 г. было введены две федеральные ставки - 15 и 28 процентов В Японии в 1986 г. подоходный налог взимался по 15 ставкам, а в течение трех этапов налоговой реформы количество их сократилось до до 6.

2 Снижаются ставки личного подоходного налога Так, в Японии максимальная ставка сократилась с 70 процентов в 1986 г. до 50 В 1993 г. максимальные ставки личного подоходного налога в раз звинених странах составляливили:

Эти изменения свидетельствуют о снижении уровня прогрессивности лично-го подоходного налогообложения

3 Расширяется база налогообложения как за счет налого-обложения доходов, ранее ему не подлежали (определенные виды социальной помощи), так и путем устранения некоторых налоговых льгот

Налог на прибыль корпораций взимается в том случае, если корпорация признается юридическим лицом Налогообложению подлежит чистая прибыль, т.е. валовая прибыль, уменьшенная на сумму установлен ных отчислений и налоговых льгот Он был вве-дено в начале XX в в ряде стран, а широкое распространение он получил после второй мировой войнйни.

Доля налога на прибыль корпораций в налоговых поступле-ния в бюджет в большинстве стран невелика, в среднем 10 процентов

Налоговые реформы 80-90-х годов внесли такие изменения в систему налогов на прибыль корпораций

1 Снижены налоговые ставки Так, в США максимальная ставка налога уменьшена с 46 до 34 процентов (а с учетом ставки местного налога - с 51 до 39 процентов), минимальная - с 20 до 15 процента ТКИів.

2 В ряде стран введены меры по устранению двойного налогообложения распределенной прибыли

3 Сокращенно льготы по этому налогу (инвестиционный кредит, региональные льготы)

На практике в большинстве компаний на уплату налогов уходит доля прибыли меньше, чем ставка налогообложения Во-первых, компании могут легальное уменьшить объем налогооблагаемой суммы за счет увелич ния отчислений в необлагаемые фонды (амортизаторов-

ный, пенсионный и т.д.) Во-вторых, применяются различные налоговые льготы В-третьих, компании с небольшим оборотом облагаются во многих странах более низким налогом (например, в Вели-кобритани ии ставка налога для компаний с доходом ниже 750 тысяч фунтов стерлингов составляет не 35, а 25-35 процентов) В-четвертых, в некоторых странах налог на прибыль корпораций может выплачиваться НЕ только отдельной фирмой, но и ее материнской ком-пании (если фирма входит в группу компаний), что дает возмож-ность снизить налоговую базу компаний группы В-пятых, почти во всех странах является система покрыт я потерь компании за счет ее при-буткив нескольких предыдущих лет или за счет ее будущих при-буткив В результате отслеживается тенденция к уменьшению час-тины налогов в прибыли компа ней Так, в странах ОЭСР эта доля уменьшилась с более 2/5 до менее чем 1 / 1/3.

В Украине в 1995 г. предприятия платили налог не на при-быль, а на валовой доход В 1993 г. была предпринята попытка перейти к налогообложению прибыли, но она оказалась неудачной За сто-вания я налога на валовой доход приводило к двойному-логообложения заработной платы: сначала как доли в валовом доходе предприятия, затем как личного дохода работников определенного под-приемст ва Кроме того, заработная плата частично входит в состав налоговой базы налога на добавленную стоимостьтість.

В 1995 г в Украине был осуществлен переход к налогообложению прибыли предприятий

Социальные взносы (социальные налоги) взимаются с целью формирования фондов социального страхования - пенсионного, с без-безработицы т.п. Плательщиками этих налогов является как работники, так и под-предпринимателя Главную часть взносов на социальное страхование в большин-стве стран платят предприниматели (в странах ОЭСР - более 60 процентов) В таких странах, как Швеция, Финляндия, бремя налогов на социальное в счета почти полностью ложится на предпринимателиців.

В заработной плате рабочего обрабатывающей промышленности, имеет семью с двумя детьми, доля налогов на социальное страхование на начало 90-х годов в среднем по странам ОЭСР составляла око-ло 1 10 процентов.

Роль социальных налогов в формировании доходов государственного бюд-жета растет Средний показатель по странам ОЭСР увеличился с 20, 6 процента в 1965 г. до 24,5 в 1990 г. Самая высокая доля налогов на соц ное страхование в общей сумме налоговых поступлений во Франции, Германии, Австрорії.

В Украине действует система обязательного социального страхования, предусматривающий осуществление отчислений в соответствующие фонды в объеме 37 процентов от фонда заработной пл латы Есть и другие начисления на фонд заработной платы: в Фонд для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения (12 процентов), в фонд в содействии занятости населения (2 процента).

Имущественные налоги - это налоги на имущество (землю, жилые-поединки, гаражи, оборудование, машины, ценные бумаги), наследство и дарение

Налогам на наследство и дарения сторонники сильной соци-альной политики придают особое значение Они считают справедливой перераспределение богатства, которое человек получил не благодаря своей пра аци и способностям, а за счет наследства Ставки этого налога могут быть прогрессивными (в США они дифференцированных-ные от 18 до 50 процентов) и пропорциональными (40 процентов в Вели-кобританииї).

Фискальное значение имущественных налогов в большинстве стран не-значительное Так, в США доля налога на наследство и дарение в общей сумме налоговых поступлений составляет 1 процент

Основными видами косвенных налогов являются: акцизы (специфические и универсальные), фискальные монополии, пошлины

Специфические акцизы включаются в цены отдельных товаров Как правило, это товары, уровень потребления которых малоеластичним относительно уровня цен, а также специфические товары значительными специфическими акцизами и являются акцизы на спиртное, бензин, табачные изделииби.

соответствии с действующим законодательством в Украине акцизный сбор - это непрямой налог на высокорентабельные и монопольные товары Ставки этого налога являются более низкими на товары отечественного производ тельства и более высокими на импортные товары Такая дифференциации ставок обусловлена ??политикой государства на поддержку оте-няних производителей Основными подакцизными товарами являются алкогольные, табачные издероби , видеотехника, автомобили, ювелирные изделия, нату-ральная кожа, меха и т.п.

Универсальные акцизы содержатся в ценах на товары Роль их в формировании доходной части бюджета в отличие от специфических акцизов растет Так, если доля специфических акцизов в совокупных нало тков поступлениях стран ОЭСР сократилась с 20,2 процента в 1965 г. до 12,4 в 1990 г., то соответствующий показатель для универсал-ных акцизов вырос с 13,5 до 15,5 процентамотка.

распространенной формой специфического акциза во всем мире налог на добавленную стоимость (НДС) Он применяется во всех крае-нах ОЭСР, кроме Австралии, США, Швеции Этот налог уплачивают фирмы-прода Авци товаров и услуг в размере от 5 до 38 процентов стои-мости их товаров Как правило, применяется основная (стандарт-на) ставка этого налога (Германия - 14, Франция - 18,6, середньоевропе ский уровень - 14-20 процентов), а также повы-щена (Германия - 21, Франция - 28, Италия - 19 и 38) и заниженена

(Германия - 7, Франция - 5,5 и 7, Италия - 4) и нулевая ставка, применяемая к экспорту товаров и услуг, а по отдельным това-ров и услуг НДС не содержат Нулевая ставка предполагает эт вер-ние всей суммы налога, который включен в цену купленного товара, поэтому она больше льготой, чем освобождение от налога вообщелі.

В Украине НДС взимается по ставке 20 процентов

В некоторых странах сохранились фискальные монополии, представляют собой налоги на товары широкого потребления, которые являются объектом государственно-го производства и торговли Монополизируя производство и реализацию ц этих товаров, государство продает их по высоким ценам, содержащие податьк.

Пошлина - налоги на импортные, экспортные и транзитные товары По-висимости от цели применения различают пошлину фискальное (увеличением доходов бюджета), покровительственное (защита внутреннего рынка), антиде емпингове (разновидность покровительственной), преференциальный (льготный).

Значение пошлины как источника бюджетных поступлений в разовьет-ных странах постоянно снижается вследствие развития интеграционных процессов Так, в США в начале 90-х годов доля пошлины в на-логовых над дходженнях в федеральный бюджет составила 1,6 процентаа.

В Украине пошлина определенное время использовалось для предотвращения вывоза товаров частности, в 1993 г. было введено таможенное обложение экспорта Постепенно все большее значение приобрело импортное пошлинито.

Следует заметить, что в большинстве развитых стран преобладают прямые налоги (Германия, Канада, США, Япония), в некоторых - не-прямые (Франция, Италия)

Преимущества косвенных налогов связаны с тем, что они являются надежности им средством мобилизации средств в государственный бюджет, тогда как прямые налоги поступают далеко не в полном объеме вследствие при-воспитуемый ния доходов от налогообложения.

Недостатки косвенных налогов обусловлены тем, что они повы-вышают цены товаров и тяжелым бременем ложатся на малообеспеченные слои населения