Электронная онлайн библиотека orbook.ru


 
Главная - Политэкономия - Книги - Основы экономической теории: политэкономическое аспект
Основы экономической теории: политэкономическое аспект
<< Содержание < Предыдущая Следующая

§ 2 Классификация налогов

Налоги можно классифицировать так:

по форме налогообложения - прямые и косвенные;

за объектом налогообложения - на доходы на потребление (уплате слышатся не у получении доходов, а при их использовании) и на имущество;

зависимости от уровня государственных структур, устанавливают на-ки, - общегосударственные и местные;

по способу взимания - раскладные (они устанавливаются сна-чала в общей сумме в соответствии с потребностями государства в доходах, потом эту сумму раскладывают на отдельные части по территориальным единица ямы, а на низовом уровне - между плательщиками) и окладные (предусматривают установление сначала ставок, а затем размера по налогу для каждого плательщика, общая величина налога формируется-ся как сумма плате жив отдельных плательщиков.

Наибольшее значение получила классификация налогов на прямые и косвенные Прямые налоги устанавливаются непосредственно относительно плательщиков Это налоги на их доходы и имущество Косвенные налоги - это налоги на а потребление, т.е. на товары и услуги Косвенные налоги являются частью цены реализованных товаров С повышением их растут цен ціни.

Прямые налоги включают: личный подоходный налог, налог на прибыль корпораций, на социальное страхование и на фонд заработной битной платы (социальные налоги), имущественные налоги, в том числе по-д датки на ва снисть и т.д.

Личный подоходный налог (налог на личные доходы) Впервые появился в Великобритании в 1793 г. как временная мера, а с 1842 г окончательно вошел в английскую налоговую практику Плат-ми и этого налога являются как наемные рабочие, так и предприниматели (в большинстве налоговых систем общества не рассматриваются как отдельного мой объект налогообложения, поэтому налоги на доходы платят парт-неры а не сами общества) В странах с развитой рыночной экономикой 70-75 процентов поступлений по этому налогу в бюджет-жет платят наемные рабочие Доля заработной платы, в виде особистог в подоходного налога поступала в государственно-го бюджета, в начале 90-х годов XX века составляла до 2 процентов в Японии и более 35 процентов в Швеции и Данные Данії.

В структуре налоговых поступлений большинства стран лично-м подоходному налогу принадлежит ведущее место Его доля в 1990 по странам Организации экономического и социального разви-тия-28 дер ржал (ОЭСР) колебалась от 11,4 процентов во Франции до 51 в Дании, это обусловлено преобладанием индивидуальных доходов в создаваемом валовом доходді.

В два последних десятилетия в сфере личного подоходного налого-обложения в развитых странах происходят такие изменения

1 Уменьшается количество ставок, по которым облагаются осо-ные доходы Так, в США вместо 14 категорий доходов, подлежит-ли налогообложению по ставкам от 11 до 50 процентов в 1988 г. было введены две федеральные ставки - 15 и 28 процентов В Японии в 1986 г. подоходный налог взимался по 15 ставкам, а в течение трех этапов налоговой реформы количество их сократилось до до 6.

2 Снижаются ставки личного подоходного налога Так, в Японии максимальная ставка сократилась с 70 процентов в 1986 г. до 50 В 1993 г. максимальные ставки личного подоходного налога в раз звинених странах составляливили:

максимальні ставки особистого прибуткового податку в розвинених країнах

Эти изменения свидетельствуют о снижении уровня прогрессивности лично-го подоходного налогообложения

3 Расширяется база налогообложения как за счет налого-обложения доходов, ранее ему не подлежали (определенные виды социальной помощи), так и путем устранения некоторых налоговых льгот

Налог на прибыль корпораций взимается в том случае, если корпорация признается юридическим лицом Налогообложению подлежит чистая прибыль, т.е. валовая прибыль, уменьшенная на сумму установлен ных отчислений и налоговых льгот Он был вве-дено в начале XX в в ряде стран, а широкое распространение он получил после второй мировой войнйни.

Доля налога на прибыль корпораций в налоговых поступле-ния в бюджет в большинстве стран невелика, в среднем 10 процентов

Налоговые реформы 80-90-х годов внесли такие изменения в систему налогов на прибыль корпораций

1 Снижены налоговые ставки Так, в США максимальная ставка налога уменьшена с 46 до 34 процентов (а с учетом ставки местного налога - с 51 до 39 процентов), минимальная - с 20 до 15 процента ТКИів.

2 В ряде стран введены меры по устранению двойного налогообложения распределенной прибыли

3 Сокращенно льготы по этому налогу (инвестиционный кредит, региональные льготы)

На практике в большинстве компаний на уплату налогов уходит доля прибыли меньше, чем ставка налогообложения Во-первых, компании могут легальное уменьшить объем налогооблагаемой суммы за счет увелич ния отчислений в необлагаемые фонды (амортизаторов-

ный, пенсионный и т.д.) Во-вторых, применяются различные налоговые льготы В-третьих, компании с небольшим оборотом облагаются во многих странах более низким налогом (например, в Вели-кобритани ии ставка налога для компаний с доходом ниже 750 тысяч фунтов стерлингов составляет не 35, а 25-35 процентов) В-четвертых, в некоторых странах налог на прибыль корпораций может выплачиваться НЕ только отдельной фирмой, но и ее материнской ком-пании (если фирма входит в группу компаний), что дает возмож-ность снизить налоговую базу компаний группы В-пятых, почти во всех странах является система покрыт я потерь компании за счет ее при-буткив нескольких предыдущих лет или за счет ее будущих при-буткив В результате отслеживается тенденция к уменьшению час-тины налогов в прибыли компа ней Так, в странах ОЭСР эта доля уменьшилась с более 2/5 до менее чем 1 / 1/3.

В Украине в 1995 г. предприятия платили налог не на при-быль, а на валовой доход В 1993 г. была предпринята попытка перейти к налогообложению прибыли, но она оказалась неудачной За сто-вания я налога на валовой доход приводило к двойному-логообложения заработной платы: сначала как доли в валовом доходе предприятия, затем как личного дохода работников определенного под-приемст ва Кроме того, заработная плата частично входит в состав налоговой базы налога на добавленную стоимостьтість.

В 1995 г в Украине был осуществлен переход к налогообложению прибыли предприятий

Социальные взносы (социальные налоги) взимаются с целью формирования фондов социального страхования - пенсионного, с без-безработицы т.п. Плательщиками этих налогов является как работники, так и под-предпринимателя Главную часть взносов на социальное страхование в большин-стве стран платят предприниматели (в странах ОЭСР - более 60 процентов) В таких странах, как Швеция, Финляндия, бремя налогов на социальное в счета почти полностью ложится на предпринимателиців.

В заработной плате рабочего обрабатывающей промышленности, имеет семью с двумя детьми, доля налогов на социальное страхование на начало 90-х годов в среднем по странам ОЭСР составляла око-ло 1 10 процентов.

Роль социальных налогов в формировании доходов государственного бюд-жета растет Средний показатель по странам ОЭСР увеличился с 20, 6 процента в 1965 г. до 24,5 в 1990 г. Самая высокая доля налогов на соц ное страхование в общей сумме налоговых поступлений во Франции, Германии, Австрорії.

В Украине действует система обязательного социального страхования, предусматривающий осуществление отчислений в соответствующие фонды в объеме 37 процентов от фонда заработной пл латы Есть и другие начисления на фонд заработной платы: в Фонд для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения (12 процентов), в фонд в содействии занятости населения (2 процента).

Имущественные налоги - это налоги на имущество (землю, жилые-поединки, гаражи, оборудование, машины, ценные бумаги), наследство и дарение

Налогам на наследство и дарения сторонники сильной соци-альной политики придают особое значение Они считают справедливой перераспределение богатства, которое человек получил не благодаря своей пра аци и способностям, а за счет наследства Ставки этого налога могут быть прогрессивными (в США они дифференцированных-ные от 18 до 50 процентов) и пропорциональными (40 процентов в Вели-кобританииї).

Фискальное значение имущественных налогов в большинстве стран не-значительное Так, в США доля налога на наследство и дарение в общей сумме налоговых поступлений составляет 1 процент

Основными видами косвенных налогов являются: акцизы (специфические и универсальные), фискальные монополии, пошлины

Специфические акцизы включаются в цены отдельных товаров Как правило, это товары, уровень потребления которых малоеластичним относительно уровня цен, а также специфические товары значительными специфическими акцизами и являются акцизы на спиртное, бензин, табачные изделииби.

соответствии с действующим законодательством в Украине акцизный сбор - это непрямой налог на высокорентабельные и монопольные товары Ставки этого налога являются более низкими на товары отечественного производ тельства и более высокими на импортные товары Такая дифференциации ставок обусловлена ??политикой государства на поддержку оте-няних производителей Основными подакцизными товарами являются алкогольные, табачные издероби , видеотехника, автомобили, ювелирные изделия, нату-ральная кожа, меха и т.п.

Универсальные акцизы содержатся в ценах на товары Роль их в формировании доходной части бюджета в отличие от специфических акцизов растет Так, если доля специфических акцизов в совокупных нало тков поступлениях стран ОЭСР сократилась с 20,2 процента в 1965 г. до 12,4 в 1990 г., то соответствующий показатель для универсал-ных акцизов вырос с 13,5 до 15,5 процентамотка.

распространенной формой специфического акциза во всем мире налог на добавленную стоимость (НДС) Он применяется во всех крае-нах ОЭСР, кроме Австралии, США, Швеции Этот налог уплачивают фирмы-прода Авци товаров и услуг в размере от 5 до 38 процентов стои-мости их товаров Как правило, применяется основная (стандарт-на) ставка этого налога (Германия - 14, Франция - 18,6, середньоевропе ский уровень - 14-20 процентов), а также повы-щена (Германия - 21, Франция - 28, Италия - 19 и 38) и заниженена

(Германия - 7, Франция - 5,5 и 7, Италия - 4) и нулевая ставка, применяемая к экспорту товаров и услуг, а по отдельным това-ров и услуг НДС не содержат Нулевая ставка предполагает эт вер-ние всей суммы налога, который включен в цену купленного товара, поэтому она больше льготой, чем освобождение от налога вообщелі.

В Украине НДС взимается по ставке 20 процентов

В некоторых странах сохранились фискальные монополии, представляют собой налоги на товары широкого потребления, которые являются объектом государственно-го производства и торговли Монополизируя производство и реализацию ц этих товаров, государство продает их по высоким ценам, содержащие податьк.

Пошлина - налоги на импортные, экспортные и транзитные товары По-висимости от цели применения различают пошлину фискальное (увеличением доходов бюджета), покровительственное (защита внутреннего рынка), антиде емпингове (разновидность покровительственной), преференциальный (льготный).

Значение пошлины как источника бюджетных поступлений в разовьет-ных странах постоянно снижается вследствие развития интеграционных процессов Так, в США в начале 90-х годов доля пошлины в на-логовых над дходженнях в федеральный бюджет составила 1,6 процентаа.

В Украине пошлина определенное время использовалось для предотвращения вывоза товаров частности, в 1993 г. было введено таможенное обложение экспорта Постепенно все большее значение приобрело импортное пошлинито.

Следует заметить, что в большинстве развитых стран преобладают прямые налоги (Германия, Канада, США, Япония), в некоторых - не-прямые (Франция, Италия)

Преимущества косвенных налогов связаны с тем, что они являются надежности им средством мобилизации средств в государственный бюджет, тогда как прямые налоги поступают далеко не в полном объеме вследствие при-воспитуемый ния доходов от налогообложения.

Недостатки косвенных налогов обусловлены тем, что они повы-вышают цены товаров и тяжелым бременем ложатся на малообеспеченные слои населения



 
Главная
Бухгалтерский учет, аудит
Экономика
История
Культурология
Маркетинг
Менеджмент
Налоги
Политэкономия
Право
Страхование
Финансы
Прочие дисциплины
Электронная библиотека онлайн "Учебники на русском" 2013
orbook.ru