Электронная онлайн библиотека orbook.ru


 
Главная - Бухгалтерский учет, аудит - Книги - Бухгалтерский учет - Ловинская Л Г
Бухгалтерский учет - Ловинская Л Г
<< Содержание < Предыдущая Следующая

28 Учет аренды

Аренда - соглашение, по которому арендатор приобретает право пользования необоротным активом за плату в течение согласованного с арендодателем срока

По видам аренду разделяют на операционную и финансовую

Финансовая аренда - аренда, предусматривающая передачу арендатору всех рисков и выгод, связанных с правом пользования и владения активом Аренда считается финансовой при наличии хотя бы одного из следующих оз знак:

1) арендатор приобретает право собственности на арендованные активы по истечении срока аренды

2) арендатор имеет возможность и намерение приобрести объект аренды по цене ниже его справедливой стоимости на дату приобретения;

3) срок аренды составляет большую часть срока полезного использования (эксплуатации) объекта аренды;

4) настоящая стоимость минимальных арендных платежей с начала аренды равна или превышает справедливую стоимость объекта аренды

Минимальные арендные платеж и - платежи, подлежащие уплате арендатором в течение срока аренды (за вычетом стоимости услуг и налогов, подлежащих уплате арендодателю, и непредвиденной арендной платы), увеличенные:

1) для арендатора - на сумму его гарантированной ликвидационной стоимости;

2) для арендодателя - на сумму его гарантированной ликвидационной стоимости

Гарантированная ликвидационная стоимость:

1) для арендатора - часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется к уплате арендатором или связанной с ним стороной;

2) для арендодателя - часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется к уплате арендатором или независимой третьей стороной, способной по своему финансовому состоянию отвечать по гарантии

Операционная аренда - аренда иная, чем финансовая, т.е. не соответствует выше приведенным критериям финансовой аренды

Учет аренды у арендатора

Арендатор отражает в бухгалтерском учете полученный в финансовую аренду объект одновременно как актив и обязательство по наименьшей на начало срока аренды оценке: справедливой стоимости актива или тепе еришньою стоимости суммы минимальных арендных платежей.

Поскольку по окончании срока аренды право собственности на арендуемый объект переходит к арендатору или объект длительное время находится у арендатора, то учет этого объекта ведется на а отдельном субсчете счета 10 «Основные средства» с момента начала срока аренд.

Разница между суммой минимальных арендных платежей и стоимостью объекта финансовой аренды, по которой он был отражен в бухгалтерском учете на начало срока аренды, являются финансовыми расходами арендатора и отражается в бухгалтерском учете и отчетности только в сумме, относящейся к отчетному периоду Распределение финансовых расходов между отчетными периодами в течение срока аренды зде йснюеться с применением арендной ставки процента на остаток обязательств на начало отчетного периоду.

Арендная ставка процента - ставка процента, по которой нынешняя стоимость суммы минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости равна справедливой стоимости объекта финансовой аренды на начало срока в аренд.

Негарантированная ликвидационная стоимость - часть ликвидационной стоимости объекта аренды, получение которой арендодателем не обеспечивается или гарантируется только связанной с ним стороной

Если в соглашении о финансовой аренде не указана арендная ставка процента, то для определения приведенной стоимости минимальных арендных платежей и распределения финансовых расходов арендатор применяет ставку процента на возможные займы арендатор.

Ставка процента на возможные займы арендатора - ставка процента, которую должен платить арендатор за подобную операцию или (если этот показатель определить невозможно) ставка процента по займам для приоб Ання подобного актива (на тот же срок и с подобной гарантией) в начале срока аренд.

Примеры определения арендатором суммы финансовых расходов и ее распределения между соответствующими отчетными периодами *

Пример 1

Предприятие-арендодатель заключило соглашение о финансовой аренде оборудования с предприятием-арендатором на следующих условиях:

  • срок аренды - 3 года, начиная со 2 января 2001 г;
  • арендная ставка процента составляет 24% годовых;
  • минимальные арендные платежи - 300000 (50000? 6) выплачиваются один раз в полгода (2 января и 1 июля);
  • после завершения срока аренды право собственности на оборудование переходит к арендатору

Нынешняя стоимость минимальных арендных платежей (ТВА) арендатора рассчитывается по формуле:

формула

где А - сумма минимального арендного платежа, уплачиваемого регулярно (аннуитет);

п - количество периодов, за которые уплачивается арендная плата и начисляются проценты;

i - ставка процента для указанного периода

формула грн.

Общая сумма финансовых расходов равна:

50000?

Затраты арендатора на улучшение объекта финансовой аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, которые первоначально ожидались е ид его использования, отражаются как капитальные инвестиции, которые включаются в стоимость объекта финансовой аренд.

Амортизация объекта финансовой аренды начисляется в течение срока полезного использования, если право собственности переходит к арендатору в случае, когда право собственности на объект финансовой аренды не переходит к арендатору, то начисление амортизации осуществляется в течение короткого периода с двух - срока аренды или срока полезного использоя.

Расчет финансовых расходов в составе арендных платежей

Дата

Арендные платежи

Остаток

обязательства по аренде на конец

периода

Минимальная сумма арендных платежей, уплачиваемая

регулярно (аннуитет)

Финансовые

расходы *

По

оборудования **

1

2

3

4

5

2012001

50000

50000

180230

1062001

50000

21629

28371

151867

2012002

50000

18224

31776

120091

1062002

50000

14411

35589

84502

2012003

50000

10140

39860

44642

1062003

50000

5358 ***

44642

0

Вместе

300000

69762

230238

 

Схема бухгалтерских записей по учету финансовой аренды у арендатора отражена на рис 228

Объект операционной аренды отражается арендатором на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы» по стоимости, указанной в соглашении об аренде

Арендная плата за пользование объектом операционной аренды определяется расходами операционной деятельности соответствующего отчетного периода (другие операционные расходы)

Расходы арендатора на улучшение объекта операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), которые приведут к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидались от его использования, отражаются арендатором как капитальные инвестиции и создание (строительство) других необоротных материальных активе.

Корреспонденцию счетов по учету расчетов по операционной аренде приведены на рис 229


* Определяется как произведение остатка обязательства по аренде на предыдущую дату платежа и арендной ставки процента за период (24%: 2 = 12%)

** Определяется как разница между суммой арендного платежа и суммой финансовых расходов

*** Определяется с учетом остатка обязательства по аренде (50000 - 44642)

Рис 228 Учет операций по финансовой аренде у арендатора

Пояснение: 1 Отражена стоимость взятых в аренду объектов по стоимости, согласованной с арендодателем

2 Начислена амортизация (износ) по объекту, взятому в аренду

3 Отражена задолженность арендодателю в сумме минимального арендного платежа (текущая часть обязательства)

4 Отражена задолженность вознаграждения арендодателю за пользование взятыми в финансовую аренду основным средствам (финансовые расходы)

5 и 5а Перечислена с текущего счета в банке сумма арендной платы (минимального арендного платежа) и вознаграждения арендодателю

6 Отражена остаточная стоимость объекта аренды, должна быть выкуплена после завершения срока аренды (гарантированная ликвидационная стоимость).

Облік операцій з операційної оренди в орендаря

Рис 229 Учет операций по операционной аренде у арендатора

Пояснение: 1 Начислена арендная плата согласно договору аренды при использовании объектов аренды для производственных нужд

2 Начисленная арендная плата согласно договору аренды при использовании объектов аренды в обслуживающих производствах и хозяйствах

3 Начислена арендная плата согласно договору аренды при использовании объектов аренды на работах капитального характера

4 Отражен налоговый кредит по НДС на сумму арендной платы

5 Перечислена арендодателю надлежащая сумма арендной платы согласно договору

6 Отражены расходы по достройке, реконструкции, модернизации арендованных основных средств за счет арендатора, осуществленные подрядным способом

7 Отражен налоговый кредит по НДС на стоимость работ по достройке, реконструкции, модернизации арендованных основных средств

8 Перечислены подрядчику оплату стоимость работ по достройке, реконструкции, модернизации арендованных основных средств

Учет аренды у арендодателя

Арендодатель не ведет учета имущества, переданного в финансовую аренду, в составе внеоборотных активов

Передача объекта в финансовую аренду рассматривается как возникновение у арендодателя дебиторской задолженности арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости за вычетом финансового д дохода, подлежащего получению, с признанием другого дохода (дохода от реализации необоротных активов) Одновременно остаточная стоимость объекта финансовой аренды исключается из баланса арендодателя с отра ражением в составе прочих расходов (себестоимости реализованных необоротных активов).

Разница между суммой минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости объекта финансовой аренды и настоящей стоимостью указанной суммы, определенной по арендной ставке процента тка, является финансовым доходом арендодатели.

Распределение финансового дохода между отчетными периодами в течение срока аренды осуществляется с применением арендной ставки процента на остаток дебиторской задолженности арендатора на начало отчетного ного период.

Распределение финансового дохода между отчетными периодами в течение срока аренды пересматривается, если гарантирована ликвидационная стоимость уменьшается

Пример определения арендатором суммы финансового дохода и ее распределения между соответствующими отчетными периодами *

Предприятие-арендодатель заключило соглашение о финансовой аренде оборудования с предприятием-арендатором на следующих условиях:

  • справедливая стоимость объекта финансовой аренды 164456 грн;
  • срок аренды - 3 года, начиная со 2 января 2001 г.
  • арендная ставка процента составляет 24% годовых;
  • минимальные арендные платежи получают один раз в полгода (30 июня и 31 декабря);
  • после завершения срока аренды право собственности на оборудование переходит арендатору

Нынешняя стоимость суммы минимальных арендных платежей (равна справедливой стоимости объекта) рассчитывается по формуле:

формула

формула грн

Таким образом, минимальные арендные платежи составляют 240000 грн (40000? 6)

Финансовый доход равен:

40000?

Расчет финансовых доходов в составе арендных платежей

Дата

Арендные платежи

Остаток задолженности арендатора на конец периода

Минимальная сумма арендных платежей, получаемых регулярно (аннуитет)

Финансовый доход *

По обо-ковка **

1

2

3

4

5

2012001

164456

30062001

40000

19735

20265

144191

31122001

40000

17303

22697

131494

30062002

40000

14579

25421

96073

31122002

40000

11529

28471

67602

30062003

40000

8112

31888

35714

31122003

40000

4286 ***

35714

0

Вместе

240000

75544

164456

 

Расходы арендодателя по заключению соглашения о финансовой аренде (юридические услуги, комиссионные вознаграждения) определяют другими расходами того отчетного периода, в котором они имели место

Корреспонденция счетов по учету финансовой аренды у арендодателя отражена на рис 230

Облік операцій з фінансової оренди в орендодавця

Рис 230 Учет операций по финансовой аренде у арендодателя

Пояснение: 1 Передан объект основных средств в финансовую аренду

2 Отражена сумма минимальных арендных платежей, причитающихся к оплате в текущем периоде

3 Принадлежит получить сумму вознаграждения за финансовую аренду (финансовый доход)

4 Отражена остаточная стоимость объекта после окончания срока аренды

Учет операционной аренды отражается на балансе арендодателя

Начисление амортизации отражается в составе расходов арендодателя

Доход от операционной аренды признается прочим операционным доходом соответствующего отчетного периода с учетом способа получения экономических выгод, связанных с использованием объекта операционной й аренд.

Расходы арендодателя по заключению соглашения об операционной аренде (юридические услуги, комиссионные вознаграждения) признаются прочими операционными расходами того отчетного периода, в котором они имели место

Учет операций по операционной аренде отражено на рис 231

Облік операцій з операційної оренди в орендодавця

Рис 231 Учет операций по операционной аренде у арендодателя

Пояснение: 1 Начисленная амортизация по сданным в операционную аренду основных средствах

2 Отражена задолженность арендатора по арендной плате

3 Отражено налоговое обязательство по НДС, начисленный на арендную плату

4 зачтена на текущий счет арендная плата, поступившая от арендатора

5 Списана арендодателем фактическая себестоимость арендных услуг

6 Оплачены с текущего счета юридические услуги, связанные с заключением соглашения по операционной аренде.

Приложение № 1 к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 14 «Аренда»

* Приложение № 2 к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 14 «Аренда»

* Определяется как произведение остатка задолженности арендатора на предыдущую дату платежа и арендной ставки процента за период (24%: 2 = 12%)

** Определяется как разница между суммой арендного платежа и финансового дохода

*** Определяется с учетом остатка задолженности арендатора (40000 - 35)



 
Главная
Бухгалтерский учет, аудит
Экономика
История
Культурология
Маркетинг
Менеджмент
Налоги
Политэкономия
Право
Страхование
Финансы
Прочие дисциплины
Электронная библиотека онлайн "Учебники на русском" 2013
orbook.ru